■張 霞

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與權(quán)力運(yùn)行的博弈分析

■張 霞

本文通過建立高校內(nèi)部審計(jì)部門和權(quán)力行使人之間關(guān)于權(quán)力制約監(jiān)督的博弈模型，對博弈雙方的均衡策略進(jìn)行了探討。通過博弈建模和均衡策略分析發(fā)現(xiàn)，應(yīng)通過健全法規(guī)制度體系以強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、以經(jīng)濟(jì)鏈為線索嚴(yán)格監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行情況、積極開展審計(jì)項(xiàng)目以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面、重視審計(jì)結(jié)果的公開和運(yùn)用、強(qiáng)化監(jiān)督和懲處等措施促進(jìn)博弈結(jié)果向著“嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，依法行使權(quán)力”這個(gè)理想的納什均衡轉(zhuǎn)換。

內(nèi)部審計(jì)；權(quán)力制約；博弈論

李克強(qiáng)總理指出，審計(jì)工作要牢牢盯住公共資金使用，當(dāng)好人民利益的“守護(hù)神”，念好權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”，既不能讓資金“趴在賬上睡覺”，更不允許資金跑冒滴漏和被擠占挪用。2011年，劉家義審計(jì)長提出了審計(jì)的“國家治理論”，審計(jì)的目標(biāo)和范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展，審計(jì)職能得到更深層次的理解和發(fā)展。在這樣的要求和形勢下，審計(jì)工作要做到與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)履行好監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，使國家依法使用審計(jì)權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的作用得以體現(xiàn)，念好權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”，推進(jìn)依法治國，保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的一個(gè)組成部分，因其處于組織內(nèi)部這一特殊性，使得其對組織架構(gòu)、有關(guān)權(quán)力的制度安排等比較熟悉，對權(quán)力運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更加容易把握，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)領(lǐng)域更加明晰。因此，在發(fā)揮審計(jì)對權(quán)力的制約和監(jiān)督作用中，高校內(nèi)部審計(jì)不能缺位，而要找準(zhǔn)定位，完善審計(jì)監(jiān)督制約方式，充分發(fā)揮作用，增強(qiáng)對權(quán)力制約效力。

一、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督職能中存在的問題分析

（一）高校內(nèi)部審計(jì)職能定位擴(kuò)展能力不足，監(jiān)督層次較低。

我國內(nèi)部審計(jì)雖然已得到很大程度發(fā)展，但在適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、推動依法治國過程中，仍達(dá)不到國家治理的要求，審計(jì)監(jiān)督層次還比較低。表現(xiàn)在實(shí)踐工作中，一是高校審計(jì)職能注重對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，對職能擴(kuò)展研究實(shí)踐不足。二是審計(jì)人員對審計(jì)工作的認(rèn)識層次不高，在思想上還沒有將權(quán)力的制約監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)工作緊密結(jié)合。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性不夠，對權(quán)力的監(jiān)督能力不足，審計(jì)監(jiān)督效果有待提高。

（二）領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計(jì)的理解和支持不夠。

認(rèn)識不到位，行動就不可能到位，內(nèi)部審計(jì)工作尤其如此。認(rèn)識是行動的先導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識能否到位常常決定著審計(jì)工作能否如期正常開展。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，由于其不直接參與高校內(nèi)部經(jīng)營管理活動的特點(diǎn)，決定了審計(jì)工作能否順利開展取決于學(xué)校管理層對內(nèi)部審計(jì)的重視程度。在審計(jì)工作中，存在著領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作認(rèn)識不足，忽視內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)不理解、不夠支持的情況，自然無法發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督的作用。

（三）審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。

長期以來，高校內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督審計(jì)還沒有充分開展，有些學(xué)校甚至未開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這其中不乏審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不足的原因。審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)出身，對財(cái)務(wù)收支的審計(jì)相對比較熟練，而對財(cái)務(wù)范圍以外的審計(jì)是比較陌生的。特別是近年來，為適應(yīng)國家依法治國的新要求，對權(quán)力的監(jiān)督和制約方面的審計(jì)工作屬于新領(lǐng)域，其業(yè)務(wù)水平仍有待進(jìn)一步提高。

二、權(quán)力監(jiān)督的博弈模型分析

權(quán)力監(jiān)督的博弈模型就是從對審計(jì)監(jiān)督雙方的博弈中分析其相應(yīng)的支付函數(shù)，找到均衡解，通過研究均衡解的實(shí)現(xiàn)路徑，探討導(dǎo)致權(quán)力失控的原因，分析審計(jì)監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的方式，達(dá)到對權(quán)力的監(jiān)督和制約。

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，是學(xué)校的免疫系統(tǒng)，要在規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、反腐敗工作中做到提前檢查、提前預(yù)防，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，促進(jìn)學(xué)校不斷完善管理，健康發(fā)展。從內(nèi)部審計(jì)對權(quán)力制約機(jī)制的參與主體來看，審計(jì)監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行博弈模型中，博弈的決策主體，即參與人有兩個(gè)，一方是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門，另一方是行使權(quán)力的干部；參與人可以采取的行動分別有兩個(gè)，內(nèi)部審計(jì)部門的行動有嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督、放松審計(jì)監(jiān)督，行使權(quán)力的干部可以采取的行為有依法行使權(quán)力、濫用職權(quán)；假設(shè)博弈雙方對另一方的選擇、特征和行動的知識是知道的，符合共同知識假設(shè)；內(nèi)部審計(jì)部門的戰(zhàn)略有兩個(gè)，即Ss＝｛嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，放松審計(jì)監(jiān)督｝，行使權(quán)力的干部的戰(zhàn)略也有兩個(gè)，即G g＝｛依法行使權(quán)力，濫用職權(quán)｝。假設(shè)權(quán)力干部濫用權(quán)力的收益是A，內(nèi)部審計(jì)部門對濫用權(quán)力干部的處罰成本是B，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督成本是C，當(dāng)C＜A＋B時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門與權(quán)力干部的審計(jì)監(jiān)督博弈模型如下表所示：

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設(shè) P（S）表示審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督的概率，P（Q）表示權(quán)力干部濫用職權(quán)的概率。給定P（Q），審計(jì)部門選擇嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督P（S）＝1和放松審計(jì)監(jiān)督P（S）＝0時(shí)的期間收益分別是：

將 P（Q）’用于審計(jì)實(shí)踐中，當(dāng)權(quán)力干部濫用權(quán)力的概率小于C／（A＋B），審計(jì)部門的最優(yōu)選擇是放松審計(jì)監(jiān)督。

同理，給定 P（S），權(quán)力干部依法行使權(quán)力的概率 P（Q）＝0和濫用權(quán)力的概率 P（Q）＝1時(shí)的期望收益分別是：

將 P（S）’用于審計(jì)實(shí)踐中，當(dāng)審計(jì)部門嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督的概率小于2A／（2A＋B），則權(quán)力干部的最優(yōu)選擇是濫用權(quán)力，當(dāng)審計(jì)部門嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督的概率大于2A／（2A＋B），則權(quán)力干部的最優(yōu)選擇是依法行使權(quán)力。

綜合以上分析可以得出，審計(jì)部門與權(quán)力干部審計(jì)監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡是［P（Q）’＝C／（A＋B），P（S）’＝2A／（2A＋B）］，即審計(jì)部門以2A／（2A＋B）的概率選擇嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，權(quán)力干部以C／（A＋B）的概率選擇濫用職權(quán)。

該博弈模型提示出審計(jì)部門對權(quán)力干部的權(quán)力制約監(jiān)督效果不僅取決于 P（S）’，而且還取決于P（Q）’，審計(jì)部門強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督制約，一方面要增大 P（S）’，另一方面要減少 P（Q）’。

三、審計(jì)監(jiān)督制約權(quán)力的對策分析

通過以上博弈模型的分析，審計(jì)部門要從增大 P（S）’和減少 P（Q）’方面研究對策，做好對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約。

（一）建立健全法規(guī)制度體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度。

監(jiān)督不到位，是腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)的重要原因之一，因此，要把權(quán)力關(guān)進(jìn)審計(jì)監(jiān)督制度的籠子，讓審計(jì)監(jiān)督工作到位，必須建立健全法規(guī)制度體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，首先要加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制能力的審計(jì)和評價(jià)。通過對內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行持續(xù)評估，建立健全自我約束、自我監(jiān)督機(jī)制，以此建立健全法規(guī)制度體系，編好監(jiān)督的籠子，將權(quán)力置于審計(jì)監(jiān)督體系之中，促進(jìn)高校加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部管理的控制，發(fā)現(xiàn)控制漏洞，督促整改，解決權(quán)力運(yùn)用制度上的缺陷。

（二）以經(jīng)濟(jì)鏈為線索嚴(yán)格監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行情況。

發(fā)揮審計(jì)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，一方面要不斷完善審計(jì)監(jiān)督制度，明確監(jiān)督細(xì)節(jié)，抓住監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計(jì)監(jiān)督技術(shù)手段，另一方面，在監(jiān)督方式上，抓住經(jīng)濟(jì)鏈條，沿著資金運(yùn)行軌跡開展審計(jì)。例如，在預(yù)算、立項(xiàng)階段，審計(jì)時(shí)要檢查項(xiàng)目預(yù)算論證過程資料，看預(yù)算編制是否經(jīng)過充分論證，論證過程是否符合要求，責(zé)任是否明確，是否存在“一言堂”、領(lǐng)導(dǎo)一人說了算、重要資金使用、重大決策不集體研究的情況。項(xiàng)目立項(xiàng)的檢查中，要注意查看立項(xiàng)手續(xù)是否完備，立項(xiàng)內(nèi)容是否與預(yù)算一致，立項(xiàng)變更是否履行變更手續(xù)，立項(xiàng)變更是否同時(shí)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，立項(xiàng)和立項(xiàng)變更過程中，是否存在領(lǐng)導(dǎo)利用權(quán)力拒不履行相關(guān)程序、不辦理必要手續(xù)的情況。審計(jì)項(xiàng)目中，權(quán)力的運(yùn)行最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動，在資金的使用環(huán)節(jié)，要對資金是否按照既定用途合理使用進(jìn)行檢查。檢查資金列支是否履行授權(quán)審批程序，看權(quán)力的使用是否相互牽制、得到約束；檢查資金使用范圍是否與預(yù)算立項(xiàng)相符，是否圍繞項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行，看是否存在利用職務(wù)權(quán)力亂開支、濫開支、謀取私利、故意改變資金用途的情況。檢查項(xiàng)目完成情況，對項(xiàng)目成果進(jìn)行檢查評價(jià)，積極利用專家的工作，并在群眾中進(jìn)行調(diào)查了解，通過項(xiàng)目績效評價(jià)核查權(quán)力運(yùn)行的效率和效果。

（三）積極開展審計(jì)項(xiàng)目，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面，提出對權(quán)力監(jiān)督的范圍。

在運(yùn)用審計(jì)加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督中，審計(jì)的對象即是權(quán)力運(yùn)行的結(jié)果，因此，審計(jì)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督最終是體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目中的。通過對審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督、評價(jià)，反映權(quán)力運(yùn)行情況，通過發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、整改落實(shí)達(dá)到規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的目的。在審計(jì)項(xiàng)目的選擇和確定上，要有針對性，重點(diǎn)關(guān)注權(quán)力運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。例如在決策環(huán)節(jié)，可對政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效進(jìn)行審計(jì)。

（四）重視審計(jì)結(jié)果的公開和運(yùn)用。

審計(jì)中，通過對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行處罰以及重大經(jīng)濟(jì)案件線索移送司法紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)這種組織程序，達(dá)到對權(quán)力濫用的威懾，起到約束權(quán)力的作用。因此，要發(fā)揮審計(jì)對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約作用，審計(jì)要有所作為，加大監(jiān)督檢查的覆蓋面，不給權(quán)力濫用留生存的空間。

（五）監(jiān)督、懲處要到位，審計(jì)缺位會導(dǎo)致權(quán)力濫用僥幸心理的進(jìn)一步漫延。

內(nèi)部審計(jì)要形成對權(quán)力監(jiān)督的懸劍作用，監(jiān)督和對發(fā)現(xiàn)問題的懲處一定要到位。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作到位的重要表現(xiàn)就是努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，使審計(jì)工作不留死角，對權(quán)力的監(jiān)督不留空隙，給腐敗不留生存的空間，不給權(quán)力濫用留僥幸心理，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題依法依規(guī)進(jìn)行懲處。

［1］張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.上海人民出版社，2001.

［2］郭丹華，任旭.審計(jì)博弈分析及審計(jì)對策研究［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，2012，（6）:188－189.

［3］胡有順，戴玉平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)博弈分析與對策研究［J］.財(cái)會通訊，2008，（5）：75－77.

（作者單位：西安文理學(xué)院）

*西安文理學(xué)院廉政研究專項(xiàng)項(xiàng)目LZ1606。