■劉俊林

工程結(jié)算審計中現(xiàn)場簽證的風險管控

■劉俊林

工程簽證單是基建工程竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)，為了降低現(xiàn)場簽證對結(jié)算審計工作的影響，工程參建各方必須要加強對簽證的管理，同時審計人員對簽證風險應(yīng)采取有效的措施進行管控。

工程結(jié)算；審計；簽證；風險；管控

引言

工程簽證單是在基建工程施工過程中施工單位現(xiàn)場出具的因設(shè)計或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價的增減變動而要求建設(shè)單位予以認可的書面憑據(jù)，這就意味著它的真實度和可靠性直接影響著最終工程結(jié)算審計的準確度。

一、工程結(jié)算審計中簽證的風險及存在的問題

在基建工程施工中，對建筑物的規(guī)模、使用功能、裝修標準等方面的改動會經(jīng)常發(fā)生，加之建筑材料的不斷更新?lián)Q代，建筑材料價格的浮動多變，使得基建工程產(chǎn)生了大量的簽證單，簽證單涉及的費用也越來越多，有的特殊工程簽證單的費用甚至在工程總造價中的比重達到15%～20%。因此，對工程簽證單的審計已成為基建工程結(jié)算審計的一項重要內(nèi)容。以下是現(xiàn)場簽證中經(jīng)常出現(xiàn)的問題：

（一）簽證不規(guī)范。

1.很多簽證都存在不完整的現(xiàn)象，即簽證中只計增加工程量部分，而對那些因變更而減少的工程項目卻只字未提，甚至還有故意漏簽，虛增工程量的情況。

2.簽章單位不齊全：簽證一般需要由業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計、施工單位四方共同簽字，但審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場簽證存在缺少一方甚至兩方的簽章，有的只有相關(guān)人員簽字無公章，有的簽證無簽證日期等，且某些項目建設(shè)工期較長，由于項目部解散或者人員跳槽、離職、監(jiān)理聯(lián)系不上等各種原因，造成簽證單無法與監(jiān)理日志、施工日志相對應(yīng)，責任制也難以落實。

（二）想方設(shè)法增加簽證，實現(xiàn)施工單位的利益最大化。

1.未經(jīng)核實隨意簽證：有些項目工程甲方代表缺乏造價管理控制意識，對簽證工作不負責任，往往因簽證內(nèi)容與實際不符造成不必要的經(jīng)濟浪費。

2.簽證不真實：特別對一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點，高估冒算，弄虛作假，從而抬高工程造價。

（三）利用甲方專業(yè)知識的缺乏，增加不合理簽證。

1.簽證既簽量又簽價格。

當前，某些工程項目現(xiàn)場簽證單簽的工程材料不僅簽定了工程量而且把價格也簽死了。例如：簽證樓地面工程鋪地板：簽證復合地板施工面積130m2，地板材料單價為180元／m2。

2.不簽事實直接簽解決結(jié)果。

審計過程中經(jīng)常會發(fā)生合同外的零星工程事項及一些零星用工，無法核實實際發(fā)生的費用。如簽證單描述：“平整場地費用 3 000元”，“增加排水溝 1項21 000元”，或者有“增加人工工日2 100元”等等，平整場地的位置、原因、人工工程量、做什么項目等，均未提及，造成最后審計人員無法核實這些費用的準確性。

二、控制簽證風險的方法和措施

工程簽證審計與基建工程其他內(nèi)容的審計不同，有著其自有的特殊性：由于工程簽證單直接牽涉到甲方簽證當事人，因而甲方管理人員不配合或消極對抗，致使結(jié)算審計工作陷入被動。再者，因?qū)徲嬋藛T和施工單位竣工結(jié)算送審資料編制人員對簽證單合法性認識和工程定額理解上的差異，處理不慎會成為施工單位與審計人員在對賬溝通過程中的障礙，不利于審計的順利進行。這就要求審計人員必須堅持自己的原則，靈活運用審計對策及技巧，結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗，從而達到最終理想的審計效果。

（一）判定簽證單的真實性。

1.判定簽證是否與事實符合。

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生增減工程的工程量、更換材料的品牌、規(guī)格、檔次的簽證。工程量簽證主要是用圖紙表達尺寸與事實不符；施工圖無法表達須現(xiàn)場丈量，現(xiàn)場丈量方法與實際誤差較大（如高級裝飾面料收口處）。材料品牌簽證與現(xiàn)場品牌名接近以假亂真，規(guī)格型號、檔次以次充好（如電工器材、衛(wèi)生潔具、五金配件及裝飾面料厚度等）。

2.判定簽證是否符合合同條款及招標文件規(guī)定。

工程施工過程事實雖然有發(fā)生，但因工地代表對合同條款及招標文件不熟悉，甚至有時連招標范圍、合同承包范圍、合同采用何種計價方式都不知道，經(jīng)常發(fā)生追加價款超過合同價款可調(diào)整范圍或標內(nèi)外界定允許追加范圍，工期簽證超過招標文件及合同約定同意延誤原因的范圍。

3.判定簽證是否與定額規(guī)定矛盾。

有些簽證內(nèi)容，已經(jīng)包括在定額內(nèi)容之中，費用已經(jīng)計算，而建設(shè)單位代表對費用定額規(guī)定范圍不了解，業(yè)務(wù)不熟練，使其簽證內(nèi)容重復計取。最為常見的就是如基坑排水費用已包括在現(xiàn)場管理費中，但有些建設(shè)單位仍簽證確定一筆費用。還有一些項目對中標的投標價中包含的內(nèi)容，又重復簽證，這就需要審計人員根據(jù)自己的專業(yè)知識，仔細地進行比對、復核。

（二）推翻不合理簽證單。

1.通過尋找事實依據(jù)推翻不合理簽證。

審計人員應(yīng)當先熟悉圖紙、投標文件、簽證所含的內(nèi)容，憑自身的專業(yè)知識及經(jīng)驗對不合理的簽證做出標記，然后深入現(xiàn)場，通過現(xiàn)場測量觀察記錄，尤其是工程變更、工程細部，盡量掌握對那些不合理簽證實物的事實依據(jù)；在熟悉工程竣工圖紙內(nèi)部資料，除合同、招標文件、竣工圖紙、工程聯(lián)系單外，特別注意會議紀要、地質(zhì)資料，技術(shù)資料等，系統(tǒng)了解工程概況、施工過程，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)與工程簽證矛盾的資料；對于投資大、工期長、變更量大、更換過工地代表的工程，具有時間長可追溯性不強、專業(yè)性強等特點，要發(fā)現(xiàn)、處理不合理簽證性較難，通過查閱工程施工日記、監(jiān)理日記、施工組織、支付月工程進度款的預算書，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)資料中有可作為推翻設(shè)計變更、簽證的事實依據(jù)。

2.通過強有力的依據(jù)及法律手段推翻不合理簽證。

但在沒有事實依據(jù)或法律依據(jù)時，談判難度較大，所以我們可先從側(cè)面了解施工過程及施工工藝，必要時要查找圖集、相關(guān)單位出臺的規(guī)定性文件等，掌握強有力的事實依據(jù)后，使施工單位難以自圓其說，簽證便不攻自破。

（三）避免簽證風險的相關(guān)建議。

不合理簽證直接影響工程造價，不利工程規(guī)范管理，導致審計工作難度較大。工程管理過程中應(yīng)當避免不合理簽證發(fā)生，建議如下：

1.加強工程管理，減少工程變更發(fā)生。工程前期工作應(yīng)當盡量做全面細致，設(shè)計階段圖紙會審盡量明確使用功能，了解生產(chǎn)工藝要求，盡量施工圖體現(xiàn)完整功能及工藝，把施工階段變更施工圖紙降到最低限度。招投標時盡量避免施工過程追加工程量、更換材料，同時通過競爭選擇物美價廉材料。

2.加強工程參建各方現(xiàn)場管理人員培訓。工程參建各方現(xiàn)場管理人員應(yīng)加強專業(yè)知識學習，除學習設(shè)計施工規(guī)范外，不能忽略定額學習；加強相關(guān)法律法規(guī)學習，特別合同法、招標法等與工程密切相關(guān)的法律。掌握簽證技巧，如實地簽證事實有發(fā)生，但不能明確是否在可簽證范圍內(nèi)，在合同規(guī)定期限內(nèi)又來不及查閱有關(guān)資料，建議簽證“情況屬實，結(jié)算時按有關(guān)規(guī)定”，而不要簽“同意施工單位意見”，除學習相關(guān)業(yè)務(wù)與法律知識外，還要加強政治思想學習，樹立愛崗敬業(yè)的道德觀念，為工程項目建設(shè)盡職盡責。

三、結(jié)束語

對于審計中簽證存在的風險，大多需要我們審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)，實踐經(jīng)驗，尤其是對一些不合理簽證更需要我們細心，通過比對翻閱資料，耐心地找出權(quán)威性的依據(jù)。同時在政府投資項目工程的建設(shè)中，工程參建各方要堅持實事求是的原則，嚴格遵守執(zhí)行合同約定，加強對工程結(jié)算中簽證的管理，提高工程結(jié)算簽證審計的效率和質(zhì)量，從而有效地降低政府投資項目的工程造價，節(jié)約財政投資成本，提升政府投資效益。

［1］陳文建.建設(shè)工程竣工結(jié)算審計及風險防范［J］.四川建筑，2010，（6）.

［2］陳慧芝.試論工程造價審計風險的分析與規(guī)避對策［J］.四川建材，2011，（5）.

［3］吳冰，張星.工程結(jié)算中現(xiàn)場簽證風險的應(yīng)對［J］.建筑經(jīng)濟，2013，（6）.

（作者單位：臨川區(qū)審計局）