■王 燕

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的不足與對(duì)策

■王 燕

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展已經(jīng)有30多個(gè)年頭了，雖然在工作中積累了大量經(jīng)驗(yàn)，也完善了相關(guān)審計(jì)制度體系，為開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了制度保障，但在具體審計(jì)工作中，仍然存在一些問題。

一是未科學(xué)管理審計(jì)對(duì)象?！秲赊k規(guī)定》和《實(shí)施細(xì)則》中均沒有明確國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理要求。在具體工作中，許多基層審計(jì)機(jī)關(guān)大多沒有建立被審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，沒有按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所處國(guó)有企業(yè)功能類別、國(guó)有資本和國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模、管理狀況以及管理主體的戰(zhàn)略地位等因素細(xì)分審計(jì)對(duì)象，審計(jì)對(duì)象的確定主要由干部管理部門和國(guó)資監(jiān)管部門負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)出擊少，被動(dòng)接受任務(wù)多，甚至?xí)霈F(xiàn)大多數(shù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在換屆離任時(shí)才開展審計(jì)，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)開展較少。同時(shí)，許多基層單位未能有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議制度，各級(jí)干部管理部門和國(guó)資監(jiān)管部門同審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系緊密程度不同，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立管理審計(jì)對(duì)象的支持力度不同，部分審計(jì)機(jī)關(guān)存在不能科學(xué)管理審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象。

二是未統(tǒng)籌謀劃審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)計(jì)劃是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的“源頭”，計(jì)劃統(tǒng)籌是否科學(xué)，直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。在實(shí)際工作中，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須根據(jù)國(guó)有企業(yè)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委的意見，由國(guó)有企業(yè)干部管理部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托建議后，審計(jì)機(jī)構(gòu)才能依法實(shí)施審計(jì)，因此在制定國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過程中，存在一定的不確定性和被動(dòng)性。在個(gè)別年度領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整頻繁的情形下，容易出現(xiàn)審計(jì)任務(wù)過于集中，審計(jì)資源難以匹配的矛盾，從而難以在事前進(jìn)行有效的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，加大了審計(jì)實(shí)施的難度，使審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果難以達(dá)到預(yù)期。

三是未創(chuàng)新開展審計(jì)內(nèi)容。黨的十八大以來，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容有了新要求，一方面要求揭露損害國(guó)家和人民利益、重大違紀(jì)違法、重大履職不到位、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患和重大破壞資源環(huán)境等問題，依法揭露以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、失職瀆職、貪污受賄、內(nèi)幕交易等違紀(jì)違法問題；一方面要求著力發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)中存在的普遍性、傾向性、典型性問題，關(guān)注體制性障礙和制度性缺陷，反映發(fā)展運(yùn)營(yíng)中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患。實(shí)際工作中，部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中仍然停留在以國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合法和效益為基礎(chǔ)，以“摸家底、揭問題”為主線的層面，沒有將“促發(fā)展、促反腐”、自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容納入審計(jì)重點(diǎn)，沒有落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于加強(qiáng)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的批示精神，將國(guó)有企業(yè)境外投資情況作為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

四是未辯證分析審計(jì)問題。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程是一個(gè)不斷改革發(fā)展的過程，是一個(gè)不斷探索創(chuàng)新的過程，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的很多問題是特定時(shí)期、特定情況下的問題。因此在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要求既要考慮到國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實(shí)際情況；既要研究國(guó)家社會(huì)整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會(huì)的小環(huán)境；既要維護(hù)國(guó)家利益，又要兼顧地方和單位的實(shí)際情況。這就有必要將所查出的事實(shí)和問題進(jìn)行比較分析，以判斷其是非曲直，然后再正確地予以反映。但在具體工作中，個(gè)別審計(jì)人員受自身能力的限制，在審計(jì)過程中不能用歷史的、辯證的、客觀的角度去看待問題，分析問題，直接影響了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

五是未科學(xué)建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中合理確定審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況至關(guān)重要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立，有助于增強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性、系統(tǒng)性和客觀性，但目前受行業(yè)、地域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多種因素的影響，很難建立一套科學(xué)而又具有操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。因此基層審計(jì)人員在如何運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)方面是“仁者見仁、智者見智”，各不相同，有“千人一面”的現(xiàn)象，更有以偏概全的現(xiàn)象，很難做到客觀、全面的畫像，審計(jì)結(jié)果很難達(dá)到預(yù)期。

六是未審慎界定審計(jì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史發(fā)展思路等宏觀因素的影響，再加上被審計(jì)單位行業(yè)種類多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、審計(jì)范圍廣等客觀因素，以及審計(jì)人員素質(zhì)層次不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)站位不高不深的主觀因素共同影響，難以準(zhǔn)確界定國(guó)有企業(yè)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)責(zé)任。在具體工作中，由于《兩辦規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則中對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的“直接責(zé)任”、“主管責(zé)任”、“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”界定過于原則，沒有操作細(xì)則，實(shí)踐中不容易準(zhǔn)確把握，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)界定審計(jì)責(zé)任不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

七是未有效利用審計(jì)成果。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還未開展，干部管理部門的任命文件已經(jīng)下達(dá)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，但由于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不相聯(lián)系的局面，無法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于干部監(jiān)督管理中，審歸審，用歸用，未審先用。同時(shí)由于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，個(gè)別現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題重視程度不夠，直接影響審計(jì)整改力度。這些都將導(dǎo)致審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以有效發(fā)揮。

針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對(duì)策，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展。

一是加強(qiáng)科學(xué)管理，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督對(duì)象全覆蓋?！蛾P(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》中明確提出對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)，做到國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本走到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，不留死角。要科學(xué)管理國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督對(duì)象必須建立健全審計(jì)對(duì)象管理體制，從制度上建立管理依據(jù)，在對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類時(shí)充分考慮國(guó)有企業(yè)功能類別、國(guó)有資本和國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模、管理狀況以及管理主體的戰(zhàn)略地位等，重點(diǎn)考慮政策制定、項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理、資本管理、資源管理、生態(tài)環(huán)境管理、法人治理等因素的影響，動(dòng)態(tài)管理國(guó)有企業(yè)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員，明確審計(jì)頻率和方式，堅(jiān)持任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，以任中審計(jì)為主。

二是加強(qiáng)統(tǒng)籌謀劃，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目安排合理?！秲赊k規(guī)定》及《實(shí)施細(xì)則》中均對(duì)審計(jì)計(jì)劃的制定做出明確要求，在開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中要切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的效能，嚴(yán)格履行審計(jì)計(jì)劃制定的規(guī)定程序。在制定國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真分析審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源，統(tǒng)籌兼顧其他專業(yè)審計(jì)任務(wù)，科學(xué)制定計(jì)劃。同時(shí)，聯(lián)席會(huì)議成員單位要共同確保審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)計(jì)劃的約束力，一經(jīng)批準(zhǔn)確定的計(jì)劃應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，避免臨時(shí)大量追加計(jì)劃，確需追加計(jì)劃時(shí)，要嚴(yán)格履行審批程序，充分考慮審計(jì)力量實(shí)際。

三是加強(qiáng)創(chuàng)新開展，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容制定完善?！秲赊k規(guī)定》、《實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》中對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容有了原則性的規(guī)定，在具體工作中還需要與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的改革發(fā)展緊密聯(lián)系，具體分析被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和管理特點(diǎn)，立足權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任落實(shí)，分類別研究被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，以問題為導(dǎo)向，緊緊圍繞揭露損害國(guó)家和人民利益、重大違紀(jì)違法、重大履職不到位、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患和重大破壞資源環(huán)境等問題開展，落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于加強(qiáng)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的批示精神，將國(guó)有企業(yè)境外投資情況作為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

四是加強(qiáng)辯證分析，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題深入準(zhǔn)確，總結(jié)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的經(jīng)驗(yàn)。要確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題深入準(zhǔn)確，必須從三個(gè)方面入手：第一，取得充分準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)要嚴(yán)肅認(rèn)真，在審計(jì)中不隱瞞、不夸大、不回避、不遺漏，把事情全部經(jīng)過審計(jì)清楚并做好審計(jì)記錄和取證，做到準(zhǔn)確無誤，證據(jù)充分。第二，采取科學(xué)有效的審計(jì)分析方法。對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)要采用有針對(duì)性的分析方法，善于采用各種不同的分析方法，大膽地聯(lián)想，仔細(xì)地求證，認(rèn)真地甄別，客觀地判斷。第三，具備扎實(shí)過硬的專業(yè)素質(zhì)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富程度、政策法規(guī)熟悉程度以及思維判斷能力，直接決定了對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題剖析是否深入，判斷是否準(zhǔn)確。

五是加強(qiáng)科學(xué)建立，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系尺度公正。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中合理確定審計(jì)評(píng)價(jià)體系，需要遵循客觀公正反映事實(shí)的原則。審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立必須既要考慮到國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實(shí)際情況；既要研究國(guó)家社會(huì)整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會(huì)的小環(huán)境；既要維護(hù)國(guó)家利益，又要兼顧地方和單位的實(shí)際情況。另外，審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立需要充分考慮指導(dǎo)性和可操作性的有機(jī)結(jié)合。只有這樣，基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作起來才不會(huì)出現(xiàn)“千人一面”或“畫像不準(zhǔn)”的現(xiàn)象。

六是加強(qiáng)審慎界定，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定客觀準(zhǔn)確。在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定時(shí)要堅(jiān)持以習(xí)近平總書記提出的“三個(gè)區(qū)分開來”，即“堅(jiān)持客觀求實(shí)，正確把握改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實(shí)踐與以權(quán)謀私，客觀作出結(jié)論和處理”，將其作為界定審計(jì)責(zé)任的重要指導(dǎo)思想，審慎對(duì)待、認(rèn)真研究，要從實(shí)際出發(fā)，客觀分析，要堅(jiān)持全面的、歷史的觀點(diǎn)。

七是加強(qiáng)有效利用，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用深化。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議的作用，加強(qiáng)成員單位日常溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果文書抄送聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改、問責(zé)追責(zé)、審計(jì)結(jié)果公告等制度，加大推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)力度，采取切實(shí)有效的措施，督促被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部按期整改到位，報(bào)送整改結(jié)果和相關(guān)證據(jù)；推動(dòng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子、民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)十二師審計(jì)局）