戴明禹

（新南威爾士大學，澳大利亞悉尼2032）

基于SWOT分析法的CIMIC公司審計風險研究

戴明禹

（新南威爾士大學，澳大利亞悉尼2032）

隨著國內外現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，科學有效的企業(yè)審計風險評估方法愈來愈得到重視。作為澳洲的知名企業(yè)之一，CIMIC公司在財務報告、行業(yè)報告和相關業(yè)務評估方面有著自己的優(yōu)勢和劣勢。結合SWOT分析法，對CIMIC公司審計的優(yōu)勢與劣勢、機會與威脅等內外部環(huán)境因素，其財務收入、產(chǎn)品資產(chǎn)減值等賬戶所面臨的潛在審計風險及其影響因素進行了分析，并基于此為我國企業(yè)的審計風險評估提出了建議。

CIMIC公司；SWOT分析法；審計風險

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度興起到普遍實施，一些企業(yè)出現(xiàn)了越來越多的問題和弊端，面臨著結構和制度的調整，審計方法、質量、職能均迎來全新挑戰(zhàn)?？茖W有效地分析審計風險，對于管控企業(yè)風險極為重要。本文就是對國內外企業(yè)審計面臨轉型時發(fā)展態(tài)勢所進行的探討，主要以澳大利亞CIMIC公司為例，對其審計風險評估進行SWOT分析，為國內企業(yè)財務審計提供全新的科學有效的審計風險評估方法；有效地管控企業(yè)審計環(huán)境、節(jié)約成本，旨在為我國中小型企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。

（一）澳大利亞CIMIC公司基本情況

CIMICGroup，作為澳洲建筑行業(yè)的領頭羊，旗下控制五個主要子公司，承擔集團的主要業(yè)務，為了使長期股東價值最大化，有利于生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展，CIMIC公司堅持以可持續(xù)發(fā)展作為主要議題之一。CIMIC的目標涵蓋整個亞太地區(qū)，中東，撒哈拉以南非洲，北美洲和南美洲的運營區(qū)域，展現(xiàn)出其世界一流的產(chǎn)業(yè)能力。這些市場擴張是集團需求的主要驅動因素。

（二）公司審計方法現(xiàn)狀

國外關于審計風險評估方法有很多，例如德爾菲法、風險評估模型法、模糊綜合評價方法、DCCS分析法、以及SWOT分析法，國外企業(yè)進行風險評估時經(jīng)常使用的一種分析法，其原理是羅列出企業(yè)的內部優(yōu)勢因素、劣勢因素，以及外部機會因素和威脅因素，加以分析得出結論。

國內也有許多傳統(tǒng)的審計風險評估方法，如風險因素分析法、內部控制評價法、分析性復核法、定性風險評價法。然而，我國傳統(tǒng)的審計風險評估方法存在著許多缺陷：審計視角略為狹窄，忽略評估企業(yè)內外環(huán)境變化產(chǎn)生的影響及風險；審計思路較為簡單，自下而上，從點到面的思維過于簡化，審計評估缺乏系統(tǒng)化、整體化；審計方法不夠科學有效，審計程序很難發(fā)現(xiàn)串通舞弊；審計成本得不到降低，審計流程耗時耗力，而這些弊端會導致審計風險的增加，不利于企業(yè)風險評估。

二、CIMIC財務風險的SWOT分析

（一）CIMIC公司內部因素分析

1.優(yōu)勢分析

首先，CIMIC集團擁有廣泛的經(jīng)營和盈利能力。公司經(jīng)營范圍廣泛、承接項目量巨大，在土木工程、商業(yè)、住宅、石油和天然氣，以及環(huán)境市場等領域中提供工程設計、項目開發(fā)、建造、維護和其他相關服務，如CPB，Leighton和LNG。CPB Contractor發(fā)展各種主要項目；Leighton Asia則對建筑業(yè)有著突出的貢獻；LNG則承擔在西澳、北領地和昆士蘭的相關合同，并負責社會基礎設施建設。

此外，大量積壓的訂單，既可以確保未來的收入來源又有足夠時間做出決策和戰(zhàn)略分析。CIMIC在2015年12月31日的當前總收入金額為290億澳元，其中143.1億澳元來自建筑和礦區(qū)的持續(xù)經(jīng)營業(yè)務。雖然與上年相比工作量有所減少，非液化天然氣建設的增加部分抵消了建設項目中的進程，減少了當前的合約采礦工作。2015年12月建設板塊下的總收入為124億美元，占43%，其次是Contract Mining33%，HLGContracting8%，商業(yè)和住宅5%，公司11%。

2.劣勢分析

首先，收入減少。盡管CIMIC已成為澳大利亞最著名的建筑公司之一，但其收入?yún)s在減少。CIMIC的報告中顯示，收入從2014財年的168.75億美元到2015財年的133.70億美元，總體持下降趨勢，約20.77%。收入下降的主要原因是建筑和合約采礦的服務受到了變動。由此下降了23.5%，采礦部門的收入從36.67億澳元下降到29.13億澳元，相比下降了20.6%。其次，不可抗拒因素導致訂單不能按時完成。由于訂單量居高，原材料供應鏈中的生產(chǎn)量不可避免地受到影響。如果技術得不到提高，再加上全球經(jīng)濟衰退、氣候災害、政府強制干預等內外部因素的影響，公司將無法在預定時間內完成預定進度。一旦發(fā)生這種情況，公司將面臨重大危機以及財務聲譽的損失。

（二）CIMIC公司的外部因素分析

1.機會分析

新合同為CIMIC帶來機會。根據(jù)2015財年年度報告，CIMIC獲得了價值141.3億美元的新合同。這一數(shù)額對于確保公司未來的收入來說是合理的。2015年CIMIC承擔的主要項目是新南威爾士州的M4東高速公路和新M5高速公路；而與LNG相關的合同則有：悉尼西北地區(qū)的地鐵、南澳的皇家阿德萊德醫(yī)院等。此外，公司還接受了天然氣基礎設施的合同，如澳大利亞Pacific LNG共同合作的交付項目，該公司還與中國政府建設合作，在香港沙田至中環(huán)線作業(yè)。這些項目都獲得了一定的利潤。由于強大的基礎設施和礦業(yè)項目，公司預計項目收入會獲得很多（2016年約600億澳元）。

增資舉措給CIMIC提供機遇。CIMIC專注于核心業(yè)務（建設），以此獲得更多的市場份額，保持在行業(yè)中的領先地位。繼2015年Thiess建筑和Leighton Contractors兩者的合并，2016年1月登陸出現(xiàn)了CPB Contractors，這是一個新的公司企業(yè)名稱。另外2015年Thiess還推出‘FleetCo’，包含了先進設備和維修服務。為了有效管理資本，CIMIC還對股權進行了變更。例如，2015年11月11日對Devine的股份進行了非市場收購競價，導致其在Devine的股份（2015年度報告）大幅增加（59.11%）。

建筑行業(yè)市場潛力增大。根據(jù)2014年國家預算，澳大利亞政府已經(jīng)承諾，到2020年將會新增500億澳元的項目，以此改善國家的基礎設施，并刺激政府和私營部門的投資。澳大利亞總理重申政府承諾投資基礎設施和管道項目，以及在未來十年投資會超過125億澳元的意向。此外，PPP模式（公私合作伙伴關系）被視為具有很大的增長潛力。

2.威脅分析

首先，中東局勢對CIMIC有一定影響。政治的不穩(wěn)定性、安全性逐漸成為沙特阿拉伯、卡塔爾和科威特等國家停滯不前的棘手問題，這些問題不能不影響CIMIC的聲譽，造成澳州政府在資金周轉、技術落后、缺失安全等方面的不確定性，在這些不確定、安全的環(huán)境下，項目會產(chǎn)生延長至超出了時間的限制。

其次，在建筑和工程方面存在安全隱患。在CIMIC的建筑和礦區(qū)工作的員工可能會面臨工作事故和安全意外的風險。雖然公司總可記錄頻率（TRIFR）顯示出公司有過積極防范的舉措，并在主動減少安全事故和意外上取得了一些成功，但它們不能被完全避免。如果出現(xiàn)工作事故或者安全意外導致員工在工作場所受傷甚至死亡，將會導致不可挽回的財務損失，并且對聲譽產(chǎn)生負面的影響。因此，安全問題是無法避免的，只有提前做好事故準備金賠償金，才能減少事故所帶來的損失。

再次，全球商品需求減少、競爭加劇對CIMIC發(fā)展的不利。雖然IBIS世界行業(yè)報告關于澳大利亞建筑業(yè)主要公司的市場份額資料顯示，CIMIC已經(jīng)立足在核心市場份額中的領先地位，占市場份額的2.5%，成為行業(yè)中最大的建筑公司。但還是存在至少多家競爭的形式。首先，市場上的四個主要參與者是CMIC 集團有限公司，Lend Lease，Downer EDI公司和Bechtel有限公司。它們都具有成熟穩(wěn)定的發(fā)展趨勢，市場份額也隨之逐漸增加。此外，由于現(xiàn)有競爭對手的發(fā)展，加上過去幾年大量海外的建筑公司涌入澳大利亞市場，澳洲投資者的競爭會因此加劇，如若CIMIC對于市場不能及時應對市場日新月異的變化，都會導致CIMIC的競爭地位的惡化。

此外，澳大利亞的建筑業(yè)的市場份額之所以集中程度比較低，是因為它涉及到狹窄服務市場運營中的大量小型企業(yè)。如果CIMCI管理團隊在一定時間里不能想出更多的對策，競爭對手將會一步步蠶食更多的市場份額，CIMIC面臨需要在多方面（例如價格和質量）更高效，以此保持市場份額。

三、CIMIC審計風險的評估

根據(jù)CIMIC的優(yōu)勢與劣勢、機會與威脅來詳細評估其中存在的三種最明顯的審計風險。如下表1表2表3所示。

（一）第一種風險

表1 第一種風險

該風險在于，在正確的時間段內無法識別收入。合約的收入是CIMIC集團的主要收入來源之一，占CIMIC總收入的69%。合約收入按照AASB 111下的完工百分比法確認。對于每個項目，CIMIC應根據(jù)項目總估計成本來評估項目完成的百分比。此百分比應用于合同價值，以此計算相關報告期間要確認的收入。財報中存在CIMIC集團錯誤評估完成百分比的風險，因此未在相關期間確認正確的收入。

輔助支持論點：

第一，由于全球商品需求減少產(chǎn)生的負面影響，CIMIC在2013年至2015年的收入呈現(xiàn)出下降趨勢。與上一財政年度的報告相比，收入下降32%，Construction的板塊達到32億澳元，相比Commercial and residential的板塊表現(xiàn)則更糟糕，收入下降67%，達到2.05億澳元。Mining的板塊收入也下降了12%。股東對CIMIC的財務表現(xiàn)感到失望，因為這與他們的預期截然不同。因此，管理層可能傾向于過高估計完成項目的百分比，因此可以在下年年底確認更高的收入，這可以用來滿足業(yè)績預期，另外也考慮到他們的薪酬激勵與財務績效掛鉤的可能性。

第二，對于完成百分比評估的其他可能的錯誤原因：建筑公司通過合同向客戶提供相應服務，在建設期可能會有很大的變化。任何合同中的變量，未在系統(tǒng)中及時更新，導致使用錯誤的百分比完成。另一方面，與變化有關的相關成本也可能是錯誤的。最后，對完成成本的錯誤估計的另一個原因：未考慮潛在的保修索賠或違約賠償。

（二）第二種風險

表2 第二種風險

該風險在于，導致高估了產(chǎn)品近年來減少的礦業(yè)商品的需求。該結論充分考慮了這一風險，充分證明通過進行減值評估來重新估價相關采礦合同的工作的重要性。

輔助支持論點：

第一，2015年年度財報顯示，CIMIC的總在產(chǎn)品價值約為290億澳元，其中Mining板塊為900億澳元，占2015年總工作量的33%。相比，Mining占2014年總工作量的36%（約110億澳元）。

第二，還應該注意的是，由于采礦業(yè)的惡化，CIMIC的采礦收入從2014年到2015年下降了22.9%。全球對采礦的商品需求下降可能導致客戶采取停止采礦合同的資本支出計劃，這將影響CIMIC現(xiàn)有或未來的與采礦相關的合同。因此，必須盡快調整其業(yè)務以降低相關成本。為此，通過進行減值評估來重新估價礦業(yè)板塊的工作顯得十分重要，這對于確定是否需要減值是必要的。

（三）第三種風險

表3 第三種風險

該風險在于，CIMIC在中東地區(qū)經(jīng)營減值損失構成的重大風險，這與CIMIC在中東地區(qū)經(jīng)營的子公司的價值有關。2014年財務年度，CIMIC集團的合同債務人提供共計6.75億美元的減值損失，但在2015財年大幅下降至800萬澳元。這是2015年利潤增長最重要的因素之一；CIMIC錯報了減值損失，并在相關期間內提供較低的費用成本。

輔助支持論點：

第一，政治不確定性和不穩(wěn)定性導致CIMIC未能及時交付工作，也影響了CIMIC的聲譽。除了卡塔爾，沙特阿拉伯和科威特之外，這些中東國家的政府贈款未能達到預期值。這主要是因為這些國家的政治決策非常緩慢，審視項目范圍重復。根據(jù)2015年財務報告顯示，CIMIC子公司Habtoor-Leighton集團負責管理在中東的業(yè)務，當年收入增長11.7%。但管理備注提到，來自該領域的客戶向CIMIC支付時緩慢，這將增加CIMIC的審計風險。

第二，從2015年開始，CIMIC在已經(jīng)提供了一些服務情況下確認這些中東國家的收入和應收賬款，由于各國投資承諾履行的不確定性，存在應收款項可收回的風險。根據(jù)AASB136，需要使用價值模型對中東運營進行年度減值評估，以確定資產(chǎn)的公允價值。對于資產(chǎn)減值損失、可收回金額的估價，CIMIC是否使用了合理可驗證的評估方法來確定可能成為重大的審計風險之一。

四、CIMIC公司審計風險評估研究對我國企業(yè)的啟發(fā)

第一，SWOT分析成果，可以為管理層提供借鑒：我國中小型企業(yè)的成本、收入、利潤等要素能夠得到重視，同時企業(yè)內外部環(huán)境的改變也會得到關注：對內重視員工的參與度，深度優(yōu)化企業(yè)結構，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化；對外提高顧客的滿意度，樹立良好的競爭環(huán)境，共同合作互利共贏，從而建設面向未來可持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)。

第二，SWOT分析成果，可為審計人員的培訓提供思路：有利于我國中小型企業(yè)審計人員審計意識的轉變、綜合素質的提高；有利于審計人員對企業(yè)基本情況的全方面了解、熟悉企業(yè)所處的內外部環(huán)境、建立包含管理者、員工以及審計人員共同參與的審計評價小組、共同確定企業(yè)發(fā)展目標的戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標的途徑。為了保持穩(wěn)定、快速地發(fā)展，企業(yè)需要共同重視發(fā)展的機遇與面臨的風險。除了內部環(huán)境情況，外部環(huán)境也是審計人員在進行風險評估中需要關注的，在綜合了解的基礎上，評估風險由直接評估轉向間接評估，評估重心由控制風險面向聯(lián)合風險，知識的重點由零散化走向結構化，從過去傳統(tǒng)的會計、審計知識過渡到現(xiàn)代的企業(yè)管理、行業(yè)知識。

第三，SWOT分析成果，可促進審計評估法的全面轉型：目前，我國中小型企業(yè)面臨著轉型與發(fā)展、升級與創(chuàng)新，面臨著由傳統(tǒng)的審計風險評估方法向現(xiàn)代審計風險評估法轉變。在繼承傳統(tǒng)審計風險評估所包含的狹義審計風險基礎上，進一步擴大審計范圍和重點，從而決定如何收集、收集多少和收集何種性質的證據(jù)，以便有效地控制和提高審計效果及審計效率。

簡言之，SWOT分析法代表現(xiàn)代審計風險評估法中一種最全面系統(tǒng)的分析方法，考慮到企業(yè)內外部環(huán)境，構建模型綜合分析，在以后的審計過程中必將得到足夠重視，受到企業(yè)管理層和審計人員的廣泛應用。

[1]CIMIC.CIMIC Group Limited.2015 Annual Report[R].Australia：CIMIC Group,February,2016.

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Research on Audit Risk of CIMIC Company——Based on SWOT Analysis

Dai Mingyu
（University of New South Wales,Sydney Australia,2032）

With the continuous improvement of the modern enterprise systems at home and oversea,the audit risk of scientific and effective methods of enterprise assessment has drawn increasing attention.As one of the well-known companies in Australia,CIMIC company has its own advantages and disadvantages in financial reports,industry reports and related business assessment.The SWOT analysis method is objective,comprehensive and targeted,which can be used in the future to meet the needs of modern enterprises.According to SWOT analysis,this essay analyses the merits and defects of CIMIC company,opportunities and threats of internal and external environmental factors,potential audit risk and influencing factors of the financial products revenue and asset impairment accounts,and proposes our country enterprise audit risk assessment based on the above analysis.

CIMIC Company;SWOT Analysis;Audit Risk

F235

A

1005-913X（2017）10-0076-03

2017-08-16

黑龍江省教育廳人文社會科學基金項目(12544022)

戴明禹(1992-)，男，哈爾濱人，碩士，研究方向：會計學。

［責任編輯：方 曉］