華勇　劉鳳生

[提要] 農(nóng)民合作社成員賬戶是記載成員出資、公積金量化份額、國家補助資金形成財產(chǎn)和捐贈財產(chǎn)量化份額的賬簿，是合作社盈余及盈余分配的依據(jù)，因此務(wù)必要做好農(nóng)民合作社成員分戶賬。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民合作社；成員賬戶

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年8月23日

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個成員設(shè)立成員賬戶。但是，目前仍有不少農(nóng)民合作社沒有為成員設(shè)立個人賬戶，有的雖然設(shè)立了成員賬戶，登記也很不規(guī)范，甚至只有賬簿、沒有登記，直接導(dǎo)致合作社內(nèi)部管理的不規(guī)范，亟須進行規(guī)范和完善。

一、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使合作社認識到設(shè)立登記成員分戶賬的重要性，掌握設(shè)立登記成員分戶賬的基本要領(lǐng)和方法

（一）設(shè)立登記成員分戶賬的重要性。成員分戶賬是合作社區(qū)別于其他法人的顯著特點，雖然其盈利計算和登記的過程比較繁瑣，但卻能起到合理分配盈余、明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、依法保障合作社成員經(jīng)濟利益的作用。要使廣大合作社的管理者和參與者了解相關(guān)的法律、法規(guī)和政策，熟悉并掌握建立健全合作社成員分戶賬的法律規(guī)定、重要意義和方式方法，明白做好成員分戶賬是國家對合作社財務(wù)管理規(guī)范化的基本要求。

（二）教會合作社設(shè)立和登記成員分戶賬的方法。各級（尤其是縣級）合作社業(yè)務(wù)主管部門，要克服人員、經(jīng)費等方面的困難限制，積極開展各種形式的農(nóng)民合作社政策理論和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。培訓(xùn)時，一定要指導(dǎo)合作社會計養(yǎng)成定期、規(guī)范登記成員分戶賬的習(xí)慣。成員分戶賬除詳細載明成員的出資、成員與合作社的交易量（額）外，對合作社每年提取的公積公益金、獲得的財政扶持資金形成財產(chǎn)部分等，也要根據(jù)《合作社章程》規(guī)定的比例和方法，逐筆量化到戶，記入成員賬戶，作為年終盈余分配的依據(jù)。以益民蔬菜種植合作社成員李明為例：

1、結(jié)清舊賬，設(shè)立新賬，結(jié)轉(zhuǎn)上年余額。農(nóng)民合作社在年終（本例為2014年底）決算分配后，需要及時結(jié)清舊賬，建立新賬，同樣成員分戶賬也要設(shè)新賬簿，及時登記發(fā)生的業(yè)務(wù)。和其他新設(shè)賬簿一樣，成員分戶賬首先也要結(jié)轉(zhuǎn)上年余額，把成員出資、公積金份額、形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額、捐贈財產(chǎn)量化份額等記入新設(shè)賬簿。

2、及時登記發(fā)生的會計業(yè)務(wù)。每月末，合作社要按照當(dāng)月業(yè)務(wù)發(fā)生的情況登記或調(diào)整成員賬戶。合作社與成員發(fā)生交易的，應(yīng)按交易品種，分別填列每個成員的交易量（額）。形成財產(chǎn)的財政補助資金、捐贈財產(chǎn)資金也要及時量化記入成員賬戶。

11月，益民合作社成員李明與合作社發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

例1：11月1日，合作社收到成員李明委托代銷的蔬菜1，000公斤，雙方協(xié)議約定價格為2元/公斤。合作社以2.5元/公斤的價格售出，取得銀行存款2，500元，期間用現(xiàn)金支付發(fā)生的運輸費、裝卸費等費用200元，合作社用銀行存款支付李明代銷蔬菜款2，000元。會計分錄為：

收到李明委托代銷蔬菜（蘿卜）時：

借：受托代銷產(chǎn)品——蔬菜——蘿卜 2000

貸：成員往來——李明 2000

售出蔬菜（蘿卜）時：

借：銀行存款 500

貸：受托代銷產(chǎn)品——蔬菜——蘿卜 2000

經(jīng)營收入 500

支付運輸費、裝卸費等費用時：

借：經(jīng)營支出 200

貸：庫存現(xiàn)金 200

支付成員李明代銷蔬菜款時：

借：成員往來——李明 2000

貸：銀行存款 2000

1日合作社與李明發(fā)生蔬菜（蘿卜）交易，交易量1，000公斤，交易額為2，000元。

例2：11月12日，益民合作社收到財政補助資金2萬元，其中：10，000元購買辦公桌椅，10，000元用于成員的技術(shù)培訓(xùn)。會計分錄為：

收到補助資金時：

借：銀行存款 20000

貸：專項應(yīng)付款 20000

購買辦公桌椅時：

借：固定資產(chǎn)——辦公桌椅 10000

貸：銀行存款 10000

同時，把專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入專項基金

借：專項應(yīng)付款 10000

貸：專項基金 10000

用于成員培訓(xùn)時：

借：專項應(yīng)付款——成員培訓(xùn) 10000

貸：銀行存款 10000

12日合作社收到財政補助資金20，000元，其中10，000元形成資產(chǎn)，平均量化給100個成員，10000÷100=100。因此，李明形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額為100。

例3：11月20日，益民合作社收到區(qū)農(nóng)業(yè)局捐贈的蔬菜農(nóng)藥殘留檢測儀一臺，所附發(fā)票售價13，000元，相關(guān)稅費及運輸費共計2，000元。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——檢測儀 15000

貸：專項基金 15000

20日合作社獲捐贈15，000元，平均量化給100個成員，15000÷100=150。因此，李明捐贈財產(chǎn)量化份額為150。

3、年終結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，編制盈余分配方案，及時將盈余分配結(jié)果記入成員分戶賬

（1）編制盈余分配方案。合作社盈余分配方案的編制，是進行盈余分配、登記成員分戶賬的基礎(chǔ)，培訓(xùn)時，引導(dǎo)合作社會計理解并掌握合作社盈余分配的依據(jù)和方法。即：合作社當(dāng)年產(chǎn)生的盈余，彌補虧損、提取公積金后加上年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入形成的當(dāng)年可分配盈余，60%以上（或按章程約定）要按照成員與合作社的交易量（額）比例分配給相應(yīng)成員，剩余部分可按出資、公積金、形成財產(chǎn)的財政補助資金、捐贈財產(chǎn)資金等量化比例進行分配。

（2）計算當(dāng)年盈余和可分配盈余，逐戶計算盈余分配和剩余盈余分配金額。合作社盈余的計算及其分配順序如下：第一步：計算當(dāng)年經(jīng)營收益，即：經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用=經(jīng)營收益；第二步：計算本年盈余額，即：經(jīng)營收益+其他收入-其他支出=本年盈余；第三步：計算本年可分配盈余額，即：本年盈余+年初未分配盈余+其他轉(zhuǎn)入=可分配盈余；第四步：進行分配，先按10%（或章程約定）提取盈余公積金，然后60%以上按交易量（額）計算應(yīng)付盈余返還，最后按出資、公積金、形成財產(chǎn)的財政補助資金、捐贈財產(chǎn)資金等計算應(yīng)付剩余盈余，進行二次分配。合作社經(jīng)過兩次分配后，一般沒有結(jié)余。

（3）登記成員分戶賬。以合作社成員李明為例，計算李明的盈余返還和剩余盈余返還，記入李明的成員賬戶。

益民蔬菜種植合作社，共有成員100戶。成員出資總額10萬元。該合作社2015年度可分配盈余總額10萬元，其中提取公積金1萬元（上年度結(jié)轉(zhuǎn)公積金5萬元），按交易量（額）分配5.4萬元，其余3.6萬元按出資、公積金、形成財產(chǎn)的財政補助資金、捐贈財產(chǎn)資金等量化份額進行二次分配。

合作社成員李明出資額為1，000元，年初公積金量化份額500元，結(jié)轉(zhuǎn)上年和今年形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額共計為300元，結(jié)轉(zhuǎn)上年和今年捐贈財產(chǎn)量化份額為250元，本年度其交易量1，000公斤，占合作社總交易量（10萬斤）的1%。下面以李明為例進行成員賬戶的計算登記。

計算過程：應(yīng)得盈余返還金額為5.4萬元×1%=540元；應(yīng)得量化公積金份額為1萬元/100戶=100元。

應(yīng)得剩余盈余返還金額為：總額×（出資份額+公積金份額+形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額+捐贈財產(chǎn)量化份額）/（出資總額+公積金總額+形成財產(chǎn)的財政補助資金量化總額+捐贈財產(chǎn)量化總額）=3.6×（0.1+0.06+0.03+0.025）/（10+6+3+2.5）=360元。李明的成員賬戶登記如表所示。

需要指出的是，上面舉的例子比較簡單，如果該年度合作社成員發(fā)生增減變化，公積金、形成財產(chǎn)的財政補助資金、捐贈財產(chǎn)資金也要按照實際變化做相應(yīng)調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)主管部門可以為合作社統(tǒng)一提供成員賬戶賬簿格式，為合作社規(guī)范登記創(chuàng)造條件

各級尤其縣級農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）等合作社業(yè)務(wù)主管部門，可以設(shè)置統(tǒng)一的成員賬戶賬簿格式發(fā)放給合作社，并配以登記方法說明，結(jié)合業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動的開展，從現(xiàn)有的示范合作社入手，分層次、分步驟地逐步統(tǒng)一合作社的成員賬戶等財務(wù)賬簿，促進合作社財務(wù)管理規(guī)范化。

目前，合作社要求設(shè)立的賬簿一般包括：總賬、現(xiàn)金（銀行存款）日記賬、固定資產(chǎn)明細賬、股金明細賬、往來明細賬、產(chǎn)品物資明細賬、經(jīng)營收支明細賬、成員分戶賬等。農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）等業(yè)務(wù)主管部門，可以統(tǒng)一印制合作社專用財務(wù)賬簿，無償提供給合作社使用。鑒于合作社會計對《農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的會計科目不很熟悉的實際，還可以統(tǒng)一編寫農(nóng)民合作社會計科目表及建賬登記說明，一起印發(fā)給合作社。這樣，可以使合作社的財務(wù)規(guī)范化程度得到較快的提升。

三、加強政策引導(dǎo)，使合作社增強規(guī)范成員賬戶設(shè)立和登記的主動性

（一）以示范社創(chuàng)建為契機，規(guī)范合作社財務(wù)管理。隨著國家對合作社扶持力度的加大，各級根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，制定出臺了示范合作社創(chuàng)建標(biāo)準，每年都評選一批實行民主管理、財務(wù)管理規(guī)范、經(jīng)濟實力較強、服務(wù)帶動明顯、產(chǎn)品質(zhì)量安全的合作社進入國家、省、市級示范社行列。而設(shè)立并及時登記成員分戶賬，是合作社財務(wù)管理是否規(guī)范的要素，作為評選示范合作社的必要條件之一。示范社創(chuàng)建標(biāo)準明確規(guī)定，被評選為示范社是承擔(dān)實施各級財政扶持項目的前提條件。

（二）建立健全合作社年度財務(wù)報表制度。“資產(chǎn)負債表”、“盈余及盈余分配表”、“成員權(quán)益變動表”是三個最基本的年度財務(wù)報表。而編制這些報表的基礎(chǔ)是有規(guī)范明細的財務(wù)賬目。也就是說，年度財務(wù)報表制度的建立能夠反過來促進合作社賬目登記的規(guī)范。明確要求所有正常經(jīng)營的合作社，每年3月底前把上年度的“三個報表”一式四份，加蓋合作社公章，理事長、財務(wù)負責(zé)人簽字后，與上年度財務(wù)賬簿一并報鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站審核并蓋章后，留存一份，返回合作社一份，報上級業(yè)務(wù)主管部門和農(nóng)經(jīng)部門各一份。對不能按時報送年度財務(wù)報表的合作社，農(nóng)經(jīng)部門將進行登記，作為以后示范社評選的否決條件之一?！?