王雙全

一、非稅收入管理的現(xiàn)狀

2010年財(cái)政部《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》規(guī)定，非稅收入全部納入部門預(yù)算管理，支出通過一般預(yù)算或基金安排。隨著我國(guó)財(cái)稅體制深化改革不斷推進(jìn)，簡(jiǎn)政放權(quán)和審批事項(xiàng)的不斷下放，部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府服務(wù)型項(xiàng)目收費(fèi)被取消，非稅收入的管理呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。

（一）非稅收入在財(cái)政收入中的比重依然偏高。分稅制和營(yíng)改增等稅制改革以后，國(guó)家集聚了主要的稅種和稅源，留給地方的稅源較為分散，非稅收入成為地方政府完成財(cái)政收入的重要支撐。土地出讓收入、國(guó)有資源有償使用收入和行政事業(yè)性收費(fèi)等是地方較穩(wěn)定收入來源，加大了非稅收入在地方財(cái)政收入中的占比，相對(duì)弱化了稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器職能。

（二）“以費(fèi)代稅”“以罰代批”的問題仍然存在，部門依法行政意識(shí)有待提高。有些地方非稅收入項(xiàng)目過多，“以費(fèi)代稅”導(dǎo)致費(fèi)基擠占稅基，有些地方為將收入留在本地，而改稅收為收費(fèi)。有些部門為提高非稅收入返還，違規(guī)審批，以處罰代替審批，造成國(guó)家節(jié)能減排、生態(tài)文明建設(shè)等重大政策難以落實(shí)，部門之間苦樂不均、依法行政意識(shí)喪失。

（三）大量行政事業(yè)性收費(fèi)和政府服務(wù)型項(xiàng)目收費(fèi)被取消，亂作為行為將變得更加隱蔽。國(guó)家取消了應(yīng)由市場(chǎng)配置的審批事項(xiàng)，這就使手中握有審批、執(zhí)法權(quán)力的單位和人員失去了權(quán)力。原本公開收費(fèi)的項(xiàng)目或權(quán)力可能借助下屬企事業(yè)單位或公司以隱蔽的渠道尋租出去，不依法行政、亂作為的問題難以界定，加大了審計(jì)檢查的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“收繳分離”的非稅收入管理制度，仍然存在徇私舞弊的空間。非稅收入實(shí)現(xiàn)“單位開票、銀行收款、財(cái)政統(tǒng)管”的收繳分離制度，減少了執(zhí)收單位經(jīng)手收款帶來的挪用、截留、坐支、貪污等風(fēng)險(xiǎn)。但是，收繳分離的非稅收入管理制度并不能完全杜絕徇私舞弊問題的發(fā)生。審批或執(zhí)法單位通過應(yīng)收不收、收入不開票、收多開少、偽造變更業(yè)務(wù)或合同文書等方式隱匿、截留非稅收入，私設(shè)“賬外賬”、“小金庫(kù)”，給審計(jì)監(jiān)督提出了新挑戰(zhàn)。

二、非稅收入審計(jì)的思路

（一）注重審計(jì)國(guó)庫(kù)繳款與財(cái)政專戶相結(jié)合。調(diào)查了解財(cái)政部門非稅收入收繳管理方式，掌握賬戶開設(shè)情況、資金劃轉(zhuǎn)流程。取得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和金庫(kù)報(bào)表，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、政府性基金收入分項(xiàng)目按月匯總，通過分析性復(fù)核，審查收入的入庫(kù)進(jìn)度是否均衡，是否與土地出讓、稅收、電價(jià)等征繳基數(shù)的變化相一致，確認(rèn)收入數(shù)據(jù)與金庫(kù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在將收入掛在往來款核算不及時(shí)確認(rèn)收入，將應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入存放在財(cái)政專戶未及時(shí)足額繳庫(kù)，財(cái)政匯繳專戶中的非稅收入未及時(shí)解繳國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專戶的問題。

（二）注重審計(jì)收入收繳與審計(jì)支出相結(jié)合。非稅收入的收繳審計(jì)應(yīng)與部門預(yù)算、支出和決算相結(jié)合，注意從支出中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。查看部門預(yù)算，了解部門非稅收入的預(yù)算基本情況，獲得非稅收入的來源、構(gòu)成和規(guī)模，結(jié)合實(shí)際收入上繳情況，通過對(duì)比復(fù)核，審查是否將收入及時(shí)足額入庫(kù)，是否存在賬外資金。在費(fèi)用支出的審核中，通過邏輯分析和統(tǒng)計(jì)分析等方法，審核是否存在支出與收入不匹配的事項(xiàng)，是否存在轉(zhuǎn)移收入和支出等問題。通過審核主管部門和下屬單位決算報(bào)表，分析非稅收入與上年同期的增減變化是否存在異常，重點(diǎn)關(guān)注“其他收入”“上解上級(jí)支出”項(xiàng)目的金額和來源情況，發(fā)現(xiàn)是否存在不合規(guī)收入、未上繳預(yù)算收入等情況。

（三）注重審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)政策相結(jié)合。審核財(cái)政部門非稅收入收繳時(shí)，應(yīng)將非稅收入收入明細(xì)與政府性基金目錄、行政事業(yè)性收費(fèi)目錄進(jìn)行對(duì)照，審查是否有超出目錄及相關(guān)法律法規(guī)范圍的項(xiàng)目，地方政府及財(cái)政部門是否存在自定或越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目的問題；審查用非稅收入安排的支出是否符合使用方向和范圍，是否存在向繳款人先征后返非稅收入的問題。審計(jì)執(zhí)收單位非稅收入上繳業(yè)務(wù)政策執(zhí)行情況時(shí)，要對(duì)照部門相關(guān)法律法規(guī)，審查《收費(fèi)許可證》、《罰沒許可證》，審核執(zhí)收單位是否具有執(zhí)收主體資格，征收的非稅收入項(xiàng)目是否合規(guī)，是否擅自收取規(guī)定之外的非稅收入項(xiàng)目。應(yīng)審核與收費(fèi)相關(guān)的審批和罰沒業(yè)務(wù)資料，分析業(yè)務(wù)工作中容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)和崗位，將收費(fèi)與業(yè)務(wù)辦理情況對(duì)比分析，是否存在辦理業(yè)務(wù)違規(guī)收取費(fèi)用，違規(guī)減免、緩征收費(fèi)等違規(guī)問題。要注重計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用，充分利用被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、人口、民政、國(guó)土、房產(chǎn)、車輛等信息的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的隱藏問題。

（四）注重審計(jì)財(cái)務(wù)與內(nèi)外部調(diào)查相結(jié)合。賬務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索，要通過一定的內(nèi)外部調(diào)查程序獲得更加充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。到銀行對(duì)單位賬戶開設(shè)情況進(jìn)行調(diào)查，是否存在將非稅收入存入單位私設(shè)賬戶或個(gè)人賬戶中，是否存在“賬外設(shè)賬”“小金庫(kù)”等違法違紀(jì)行為；審查收入?yún)R繳賬戶開設(shè)情況，是否違規(guī)開設(shè)過渡性賬戶，是否將過渡性賬戶中的資金及時(shí)足額上繳財(cái)政部門的非稅收入?yún)R繳專戶，是否隱匿、滯留、截留非稅收入，是否直接從非稅收入過渡性賬戶中私自提留征管經(jīng)費(fèi)用于單位的經(jīng)費(fèi)支出，私存私放、私分所收款項(xiàng)等問題。調(diào)查業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，熟悉各科室的職能和崗位設(shè)置，詳細(xì)了解審批和罰沒業(yè)務(wù)的辦理程序，詢問財(cái)務(wù)人員收費(fèi)收繳情況，詢問業(yè)務(wù)人員收費(fèi)對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限、減免權(quán)限和程序等，分析是否存在徇私舞弊、以權(quán)謀私、貪污挪用等行為。對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，通過積極函證、實(shí)地調(diào)查等方式，分析往來款項(xiàng)的真實(shí)性，是否存在捐贈(zèng)、贊助、罰沒、租金等收入不上繳，在往來款項(xiàng)中掛賬核算的問題。要注意調(diào)查執(zhí)收單位的主管單位和下屬單位，關(guān)注他們之間的資金往來，是否存在開具不合規(guī)票據(jù)轉(zhuǎn)移收入，虛增虛列支出等行為。要注意對(duì)收費(fèi)對(duì)象及問題線索的調(diào)查，查看收費(fèi)憑證、合同等資料，深入細(xì)致調(diào)查詢問，結(jié)合群眾的問題線索舉報(bào)，查出財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)外的案件線索。

同時(shí)，由于非稅收入的政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)資料面廣量大，未能互聯(lián)互通信息化等因素制約，加大了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中應(yīng)特別注意審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)進(jìn)行充分地審計(jì)前調(diào)查，詳細(xì)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)政管理體制等，評(píng)估單位內(nèi)部控制制度的有效性，編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組應(yīng)分工查證非稅收入事項(xiàng)，注意運(yùn)用多種審計(jì)方法，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：安康市鎮(zhèn)坪縣審計(jì)局）endprint