楊義藩

一、現階段高校財務管理的問題

（一）尚未出臺高校專屬的內部控制規(guī)范性文件

高校財務管理與其內部控制密不可分，國家應出具高校內部控制規(guī)范性文件。然而，我國相關內部控制的規(guī)章制度目前仍集中在企業(yè)層面。2012年11月29日，財政部頒布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，旨在規(guī)范行政事業(yè)單位的內部控制，加強廉政風險防控機制建設，但這一規(guī)范面向所有行政事業(yè)單位，屬于原則性指引性的文件，在執(zhí)行層面不夠明確和細化，更非為高等院校量身定制。

（二）高校管理層及財務部門對內部控制認識不夠

COSO內部控制五要素中最重要的就是控制環(huán)境，而高校內部控制環(huán)境的核心要素是管理層的治理理念及對內部控制的認識水平和執(zhí)行態(tài)度。目前很多高校領導和財務人員對內部控制的理解尚處于“內部控制制度階段”，因而經常發(fā)生高校領導層凌駕于內部控制之上，財務部門不嚴格執(zhí)行內部控制制度，使高校內部控制失效。

（三）高校財務管理能力不夠

1. 高?；A設施建設過度導致負債過高。隨著高等學校的市場化改革不斷深入，教育規(guī)模持續(xù)擴大，資金不斷投入到高?；A設施建設和教學科研設施建設當中，而高校自有資金和國家撥款很難填補資金缺口，銀行貸款成為高?；I措資金的普遍方式，借款往往數以億計，對隱含的財務風險卻沒有給予足夠重視。由于高校自身的償債能力有限，很容易因為巨額借貸到期無法償還而陷入借新貸還舊貸的惡性循環(huán)當中，這與財務管理的理念嚴重背離。更有甚者，部分高?；A設施建設大搞形象工程，缺乏科學決策，過度重復建設，而高負債引發(fā)的財務風險，將嚴重影響高校的長期可持續(xù)發(fā)展。

2. 高校預算管理效率低下。高校財務管理離不開財務預算管理，但目前部分高校沒有意識到預算的重要性，其預算管理并不科學。很多預算并非以高校的建設發(fā)展與運營需要為基礎，對資源進行合理有效的配置，而是為了滿足學校管理要求和應付上級檢查，有時涉及政府補貼的預算能多報不少報，預算制定缺少科學性合理性，無法有效監(jiān)管高校的運營管理。

3. 高校財務管理制度不健全。高校的財務管理制度不健全體現在相關財務崗位設置沒有有效滿足財務管理職能的要求，如很多高校將財務自主權下放到二級學院，但又缺乏有效的管理和控制，在財務核算過程中只強調流程合規(guī)和領導簽字，不對經濟業(yè)務真實性合理性進行核實。同時，高校財務部門忽視其管理會計職能，沒有發(fā)揮會計的事前預測、事中控制、事后分析的功效。

4. 高校資產管理缺乏有效的內部控制。高校資產管理以固定資產管理為主，很多高校固定資產購買不走審批流程和招投標程序，固定資產折舊的計提方法不合理，財產清查制度不健全，導致固定資產賬實不符，使財務報表內容失真。而固定資產的使用沒有經過合理分配，出現重復購買和閑置浪費等諸多管理低效現象。

（四）高校內部審計職能缺乏有效性

高校內部審計能夠加強學校管理和保障財產安全，但我國高校普遍存在內部審計流于形式的問題。高校審計部門獨立性較差，經常受到行政權力的干擾，在實踐中缺乏合理的權威和地位。內審部門人力資源配備不足，人員素質不夠，審計內容往往以常規(guī)審計項目為主，針對專門項目和重點項目的工作量過少，缺乏風險導向型內部審計。

二、高校財務管理的改進措施

（一）強化高校內部控制環(huán)境建設

高校應將內部控制制度定義為學校層面管理體制和管理框架內的控制，將高校財務管理及內部控制體系建設工作提升到同教學科研工作同等重要的地位。高校領導對內部控制的態(tài)度直接影響內部控制執(zhí)行的有效性，因此，高校領導要主動參與學校內部控制的設計和執(zhí)行，積極發(fā)揮帶頭作用，以身作則，嚴格遵守內部控制制度。高校財務管理人員不僅要具備會計、審計的專業(yè)技術，還要強調內部控制的重要性。此外，內部控制建設需要全校教職工共同參與，所有人員都要樹立自我約束、自我控制的觀念，自覺遵守學校內部控制制度。

（二）建立高校全面風險管理機制及風險控制模塊

高校全面風險管理機制的建立可以借鑒企業(yè)全面風險管理模式，并結合高校自身特點進行調整。首先，全面風險管理是在高校治理層統(tǒng)一領導下，要求全體教職工共同參與、共同樹立風險意識、共同維護風險管理體系。第二，高校內部控制不再局限于事中控制與事后控制，而是實現了事前、事中、事后的全過程全方位的內部控制，覆蓋了如戰(zhàn)略控制、授權控制、信息技術控制、績效考核控制等多個方面。第三，全面風險管理并非片面回避所有風險，而是將風險控制在可接受的水平，將工作重點集中在規(guī)避重大風險上。目前我國高校主要財務風險為貸款風險，高校應強化自身財務風險管理的科學性、計劃性和謹慎性，建立健全的融資管理制度和風險控制體系。同時，結合成本與效益原則，積極構建五個風險管控模塊：環(huán)境風險控制模塊、合規(guī)及風險預控模塊、具體控制活動風險控制模塊、信息與溝通風險控制模塊、內部監(jiān)督風險控制模塊。

（三）規(guī)范預算控制制度，實施全面預算管理

預算控制是高校財務管理的重要環(huán)節(jié)，包括了預算編制、預算執(zhí)行、授權與監(jiān)督、預算差異調整、預算業(yè)績考核等全過程的動態(tài)控制。預算的編制需有合理依據和標準細則，并嚴格執(zhí)行預算內容，后續(xù)通過預算執(zhí)行分析與績效考核體系及時對預算進行調整和改進。同時，結合學校的發(fā)展目標和長期規(guī)劃，采用遠期規(guī)劃指導近期實踐的預算管理模式，即全面預算管理。通過全面預算管理，高校的戰(zhàn)略安排和遠期規(guī)劃得以在分階段的各短期預算中逐步體現并不斷完善，實現長期規(guī)劃與短期預算的有效銜接與融合，提高學校各項資金的使用效益。

（四）強化高校財務管理制度建設

高校需要科學的財務管理制度，而完善的高校財務管理制度離不開有效的內部控制，要建立嚴格的授權審批制度，對每項一般授權要核實其是否執(zhí)行了相應的財務收支審批流程，并核對相關審批人員的權限；對于特別授權則重點關注其是否具有更高級別的審批以及是否執(zhí)行集體決策流程。

（作者單位：上海中僑職業(yè)技術學院）