時(shí)麗

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是國(guó)家監(jiān)督體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)的作用就越大，在社會(huì)上就越被認(rèn)可，權(quán)威性也就越高。隨著審計(jì)的權(quán)威性和認(rèn)知程度的提高，社會(huì)就會(huì)對(duì)審計(jì)提出更高的期望和要求。十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)。如何在新常態(tài)下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審免疫功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的作用是當(dāng)前必須解決的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)層次較低

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建于各級(jí)政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納入國(guó)家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)在例行審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)審計(jì)署代行擬定的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，被審計(jì)單位自行制定的一系列規(guī)章制度、相關(guān)的文件依據(jù)等。與政府審計(jì)的《審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相比，內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章法律依據(jù)層次明顯偏低。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解度不夠

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由于歷史原因，誕生于行政命令下，很多單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能認(rèn)識(shí)不清，對(duì)其在促進(jìn)改革和發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。

就目前而言，內(nèi)部審計(jì)已不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，逐步把重心擴(kuò)大到各類專項(xiàng)審計(jì)等。但是，這些審計(jì)絕大多數(shù)都是以事后審計(jì)為主，缺乏事前與事中審計(jì)，無(wú)法達(dá)到預(yù)防問(wèn)題發(fā)生的效果，很難達(dá)到增加組織價(jià)值以及提高運(yùn)作效率的目的。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)的獨(dú)立性有所提高。很多單位由主要領(lǐng)導(dǎo)分管內(nèi)審工作，把內(nèi)部審計(jì)工作擺在了更加突出的位置，提升了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次。大多數(shù)單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)基層單位進(jìn)行了較為有效的監(jiān)督管理。但在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)部門的獨(dú)立性受到兩個(gè)方面的影響，一是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位負(fù)責(zé)，機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費(fèi)來(lái)源于本單位，監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一單位、同一利益主體之中，利益上的一致性使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)獨(dú)立；二是內(nèi)部審計(jì)部門普遍級(jí)別較低，很多單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未能參與其中，未能有效地履行審計(jì)職能。

（四）內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊

目前，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，很多單位已廣泛開展績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、工程經(jīng)濟(jì)效益與管理審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)審人員的綜合能力要求越來(lái)越高。但是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審相關(guān)的理論研討和專業(yè)人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，導(dǎo)致內(nèi)審人員整體素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)不高。加之，很多內(nèi)審人員并非專業(yè)的審計(jì)人員，很多是財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)人員，缺少系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，能獨(dú)立完成審計(jì)工作的復(fù)合型人才缺乏。有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問(wèn)題不夠，綜合分析問(wèn)題的能力比較差。

二、做好內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)審的免疫系統(tǒng)作用

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)開展工作，且理當(dāng)成為保障單位經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善經(jīng)營(yíng)管理工作的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)控制度的“保障體系”。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將視線前移，突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)。比如，一般的工程單位都會(huì)進(jìn)行對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。以往都是工程完工后，內(nèi)審部門才開始進(jìn)行審計(jì)，出具的審計(jì)報(bào)告意義一般不大，未能達(dá)到促進(jìn)工程降本增效的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)僅僅局限于事后審計(jì)，應(yīng)通過(guò)進(jìn)行事前、事中審計(jì)，充分發(fā)揮積極作用，全過(guò)程、全方位地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)效益及管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見與建議，促進(jìn)工程經(jīng)濟(jì)效益的提高及管理水平的提高。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升人員專業(yè)技能

作為一名合格的內(nèi)審人員，首先應(yīng)該具備以下這些知識(shí)儲(chǔ)備：具有一定的專業(yè)審計(jì)的知識(shí)，掌握一定的專業(yè)審計(jì)知識(shí)是關(guān)鍵；具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，能使審計(jì)人員了解很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)轉(zhuǎn)軌跡，為審計(jì)工作提供線索；了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度及風(fēng)險(xiǎn)管理，明白風(fēng)險(xiǎn)和控制是一個(gè)問(wèn)題的兩面性，任何環(huán)節(jié)都會(huì)存在控制及風(fēng)險(xiǎn)，只是大小區(qū)別而已，對(duì)于只有風(fēng)險(xiǎn)而無(wú)控制就可能出問(wèn)題，只有控制而無(wú)風(fēng)險(xiǎn)就是在浪費(fèi)資源；熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，如果不懂被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，就不能及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位需改善的問(wèn)題。其次，要提高內(nèi)審人員的綜合能力，即具備發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。而這些能力不是通過(guò)看書學(xué)知識(shí)就可以得到的，應(yīng)通過(guò)勤思考，培養(yǎng)思維的邏輯性與嚴(yán)謹(jǐn)性，通過(guò)理性的思維形成自己的觀點(diǎn)。在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中，摸索出自己的一套審計(jì)思路，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)、實(shí)踐，來(lái)不斷的完善自己，從而保持和提升專業(yè)勝任能力。

（三）落實(shí)審計(jì)意見整改，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)

很多單位的內(nèi)審部門每年都會(huì)對(duì)其下屬的基層單位進(jìn)行年度綜合審計(jì)，提出相關(guān)的審計(jì)意見建議。但是，問(wèn)題提出后，很多都被束之高閣，未能充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。因此，應(yīng)及時(shí)召開審計(jì)整改會(huì)議，通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，深入剖析原因，要求被審計(jì)單位按時(shí)對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題進(jìn)行整改，并提交書面整改報(bào)告及相應(yīng)的整改信息。同時(shí)要求審計(jì)人員在完成審計(jì)后不定時(shí)的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行回訪抽查，持續(xù)關(guān)注，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行情況的督查，促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改，以便了解被審計(jì)單位實(shí)際的整改情況。同時(shí)應(yīng)積極推進(jìn)對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)果的運(yùn)用，通過(guò)促進(jìn)單位建立健全制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，最終達(dá)到促進(jìn)整改落實(shí)，完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和提升整體管理水平的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]劉昊.適應(yīng)新常態(tài)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作.中國(guó)審計(jì)2016總第559期.endprint