陸靜嬌 管亞梅

基于需求理論的會(huì)計(jì)行為優(yōu)化探索

陸靜嬌 管亞梅

論文利用心理學(xué)上的需求引起動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)支配著人們行為這一理論，進(jìn)而針對(duì)會(huì)計(jì)這一群體，運(yùn)用會(huì)計(jì)行為學(xué)探求會(huì)計(jì)需求、會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)行為三者之間的關(guān)系，最后提出會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的途徑。

會(huì)計(jì)需求 會(huì)計(jì)行為 優(yōu)化

一、研究背景

目前，我國會(huì)計(jì)行為存在問題較多，尤其是在我國證券市場迅猛發(fā)展時(shí)出現(xiàn)的各種利潤操縱和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等會(huì)計(jì)誠信缺失的不良現(xiàn)象，頻頻出現(xiàn)的上市公司造假案件大大降低企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信水平，使得會(huì)計(jì)誠信危機(jī)成為企業(yè)迫切需要解決的問題。著名心理學(xué)家馬斯洛將人的需求從低到高分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五大類。根據(jù)心理學(xué)所揭示的規(guī)律，需求引起動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)支配人的行為，因此，基于會(huì)計(jì)需求對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行優(yōu)化是一項(xiàng)急需解決的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。

二、會(huì)計(jì)人需求

會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的職業(yè)者，在具有人類需求的共性的同時(shí)還應(yīng)該具有一定的特殊性，會(huì)計(jì)人的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)人的職業(yè)技術(shù)需求

會(huì)計(jì)人的職業(yè)技術(shù)需求是會(huì)計(jì)人與其他人的主要區(qū)別，現(xiàn)如今，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公司發(fā)展的日益規(guī)模化和國際化以及相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，要求會(huì)計(jì)人員樹立科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)需求發(fā)生了質(zhì)的變化。由于會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的知識(shí)性和技術(shù)性，會(huì)計(jì)人應(yīng)掌握相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)、技能及方法。在信息時(shí)代的今天，會(huì)計(jì)行為手段從人工走向了電算化，高水平的專業(yè)技術(shù)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)已不足以應(yīng)付單位各方面的需要，會(huì)計(jì)人也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，將專業(yè)技術(shù)知識(shí)和現(xiàn)代操作技術(shù)融合于一身，進(jìn)而保持自身的競爭優(yōu)勢(shì)。

（二）會(huì)計(jì)人的職業(yè)環(huán)境需求

會(huì)計(jì)人的職業(yè)環(huán)境需求是指作用于會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種條件的加總，也是會(huì)計(jì)人賴以生存以及發(fā)展的基礎(chǔ)。誠然，會(huì)計(jì)人職業(yè)環(huán)境的好壞對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低有著直接的影響。從大環(huán)境角度上講，良好的社會(huì)大環(huán)境更加能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員提供有利的保障，從而保證其合法的權(quán)益不輕易受到侵害。試想，在自我中心明顯、法制不健全以及道德意識(shí)淡薄的環(huán)境下，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，要形成高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是何其困難。因此，國家有必要為會(huì)計(jì)人員提供良好的法律環(huán)境。此外，工作環(huán)境從某種程度上會(huì)影響著人們的心理裝袋，即良好的心理狀態(tài)使得會(huì)計(jì)人擁有較優(yōu)的工作競技狀態(tài)，工作效率必然會(huì)得到提高。比如，在地理位置方面，會(huì)計(jì)人往往會(huì)選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，面對(duì)競爭壓力使其有工作的緊迫感；會(huì)計(jì)人也會(huì)選擇自己喜歡的行業(yè)，使其對(duì)自己的工作更加充滿熱情和信心；會(huì)計(jì)人選擇不同的企業(yè)規(guī)模也會(huì)對(duì)其自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不同的影響；最后，會(huì)計(jì)工作本身的性質(zhì)決定著會(huì)計(jì)人員要長時(shí)間與成堆數(shù)字打交道，使得會(huì)計(jì)人員容易形成煩躁感，加之其工作內(nèi)容使其在企業(yè)中處于特殊地位，由此又給會(huì)計(jì)個(gè)體帶來了壓力，而寬松活潑的工作氛圍以及和諧友好的人際關(guān)系能夠很好緩解會(huì)計(jì)人工作中的煩躁感和壓力。會(huì)計(jì)人職業(yè)環(huán)境的重要性可見一斑，但是，營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，它不僅取決于會(huì)計(jì)行業(yè)的努力，更依賴于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)。

（三）會(huì)計(jì)人的職業(yè)貢獻(xiàn)需求

會(huì)計(jì)人的職業(yè)貢獻(xiàn)是指會(huì)計(jì)人對(duì)所服務(wù)的對(duì)象付出的努力和代價(jià)，是企業(yè)和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人的工作結(jié)果認(rèn)可的表現(xiàn)，能給外界的利益相關(guān)者在投資決策時(shí)提供借鑒和參考依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)人可以證明自己的能力和存在的價(jià)值，為了能做出一定的成績并得到社會(huì)的認(rèn)可，會(huì)計(jì)人具有一種使命感和成就感。一些會(huì)計(jì)人之所以埋頭苦干、不計(jì)名利，兢兢業(yè)業(yè)地為管理當(dāng)局做好決策服務(wù)工作，努力為社會(huì)貢獻(xiàn)自己的力量，能夠得到社會(huì)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)自己的職業(yè)價(jià)值；也有一些會(huì)計(jì)人堅(jiān)持自己的原則，不畏管理當(dāng)局施加的存有不良動(dòng)機(jī)的壓力，不怕打擊報(bào)復(fù)，具有堅(jiān)定的毅力，堅(jiān)守職業(yè)道德，表現(xiàn)出來的良好職業(yè)道德水平值得每一個(gè)會(huì)計(jì)人學(xué)習(xí)。此外，會(huì)計(jì)人應(yīng)該樹立終身學(xué)習(xí)的理念，從而順應(yīng)不斷變化的時(shí)代潮流，以飽滿的熱情和高質(zhì)量的服務(wù)為管理當(dāng)局出謀劃策，不斷貢獻(xiàn)自己的知識(shí)和能力，與企業(yè)一同成長。

（四）會(huì)計(jì)人的職業(yè)報(bào)酬需求

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)報(bào)酬是會(huì)計(jì)需求的根本，這種需求是會(huì)計(jì)自身價(jià)值的主要體現(xiàn)，也是其他各種職業(yè)需求的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)人對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)報(bào)酬需求的主要目標(biāo)對(duì)象，其中包括經(jīng)濟(jì)報(bào)酬和福利待遇。在經(jīng)濟(jì)報(bào)酬方面，會(huì)計(jì)人主要依靠在企業(yè)中獲得的工資和獎(jiǎng)金等來滿足日常的衣食住行以及繁衍生息的需要，因此，貨幣收入量標(biāo)志著其經(jīng)濟(jì)報(bào)酬需求的滿足程度；在福利待遇方面，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞和以及管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)人的偏袒程度都影響著會(huì)計(jì)人的收入水平。此外，精神上的需求也相當(dāng)重要的，假如會(huì)計(jì)人在一個(gè)企業(yè)具有良好發(fā)展空間，則會(huì)計(jì)人會(huì)朝著某一目標(biāo)不斷奮進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)是促使會(huì)計(jì)行為完成的推動(dòng)力，是會(huì)計(jì)人有目的，有動(dòng)機(jī)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為的動(dòng)機(jī)主要包括三個(gè)方面：第一，利益驅(qū)動(dòng)，面對(duì)誘惑不能控制住自己；第二，每個(gè)會(huì)計(jì)人都需要鼓勵(lì)和正能量，良好的名譽(yù)和地位以及他人的尊重都是每個(gè)會(huì)計(jì)人所追求的；第三，自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)人有了良好的行為才會(huì)產(chǎn)生良好的效應(yīng)，最終得到良好的待遇和較多的榮譽(yù)，進(jìn)而提高自身的物質(zhì)水平。動(dòng)機(jī)與需求的關(guān)系雖然密切，但仍存在一些差異。由圖1可見，人的需求激發(fā)動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)驅(qū)使著人的行為，而行為的結(jié)果總是在某種程度上指向一定的目標(biāo),目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后,需求便得到滿足,將會(huì)創(chuàng)造出新的需求,并且誘發(fā)新的動(dòng)機(jī)和行為,以促使實(shí)現(xiàn)新的目標(biāo),就這樣周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)。顯然，尋求優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的途徑應(yīng)從需求入手，努力促使其轉(zhuǎn)化為動(dòng)機(jī)，進(jìn)而不斷付諸行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

圖1 人類行為模式圖

四、基于需求理論的會(huì)計(jì)行為優(yōu)化途徑

（一）會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)行為通過會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)以及外部環(huán)境和內(nèi)部動(dòng)因的刺激，會(huì)計(jì)人員使用一定的技術(shù)方法和手段作用于會(huì)計(jì)客體，從而生產(chǎn)、分配和利用會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)信息，參與到企業(yè)的經(jīng)營決策與管理中去，總之，會(huì)計(jì)行為是一種動(dòng)態(tài)的、有目的性的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。此外，行為主體、行為客體和行為動(dòng)機(jī)三者是組成會(huì)計(jì)行為的基本要素。

會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化是指會(huì)計(jì)行為在符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)主體采用優(yōu)化的會(huì)計(jì)方法程序和會(huì)計(jì)工作組織，盡量少投入與耗費(fèi)來及時(shí)加工出真實(shí)、可靠并能滿足相關(guān)利益集團(tuán)需要的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部優(yōu)化

1、思想素質(zhì)的優(yōu)化

堅(jiān)定正確的政治指導(dǎo)思想、人生觀和價(jià)值觀是每一位會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺遵守會(huì)計(jì)的法律制度，通過客觀、公正和理性的態(tài)度來如實(shí)反映會(huì)計(jì)的思想素質(zhì)。第一，相關(guān)部門應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、嚴(yán)格執(zhí)法，積極做好法制教育及宣傳工作；第二，應(yīng)該大力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，這要求會(huì)計(jì)人員具有大局意識(shí)、實(shí)事求是和廉潔奉公的優(yōu)良品質(zhì)；第三，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)職業(yè)道德的情況檢查、考核和獎(jiǎng)懲；第四，會(huì)計(jì)人員需要不斷優(yōu)化心理素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)自我心理調(diào)節(jié)，保證每天有一個(gè)良好的精神狀態(tài)，以極大的熱情迎接和對(duì)待工作。

2、業(yè)務(wù)素質(zhì)的優(yōu)化

現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，各項(xiàng)法律制度規(guī)范以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在不斷修訂和完善，伴隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不對(duì)推出，會(huì)計(jì)這一工作所需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得愈加復(fù)雜，這就要求廣大會(huì)計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和操作技能，以應(yīng)對(duì)和迎接挑戰(zhàn)。此外，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)具備并加強(qiáng)電腦操作的能力以及軟件開發(fā)應(yīng)用的能力來適應(yīng)會(huì)計(jì)行為手段電腦化這一普遍的社會(huì)現(xiàn)象。

3、人際交往能力的優(yōu)化

會(huì)計(jì)工作是一個(gè)團(tuán)體性工作，需要依靠會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)來共同完成。良好的人際關(guān)系有利于會(huì)計(jì)人員順利開展各種行為,從而實(shí)現(xiàn)最終的會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果個(gè)體單獨(dú)工作，缺乏團(tuán)隊(duì)合作，孤立無援，他們對(duì)工作的滿意度將大大降低。雖然會(huì)計(jì)人際關(guān)系的好壞不能作為衡量會(huì)計(jì)個(gè)體業(yè)務(wù)水平高低的標(biāo)桿，但是從某種程度上來說，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的理性思辯能力。試想，沒有良好人際交往能力的會(huì)計(jì)人員如何才能和其他會(huì)計(jì)個(gè)體配合工作？即使擁有較好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德以及良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，難以順利開展會(huì)計(jì)行為以提高會(huì)計(jì)工作的整體質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)行為的外部優(yōu)化

1、完善監(jiān)督機(jī)制

較為完善的實(shí)施監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化活動(dòng)能夠持續(xù)開展的有力保證。本研究認(rèn)為，為有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為，需要從外部和內(nèi)部監(jiān)督兩方面來完善監(jiān)督機(jī)制。一方面，我們應(yīng)該建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，在使得企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互監(jiān)督及制約的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)管，從而最大程度上降低會(huì)計(jì)信息失真的可能性。擁有優(yōu)化的企業(yè)行為卻缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督制約機(jī)制也將是徒勞，因此，從另一方面，要求相關(guān)部門完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而加強(qiáng)和改善外部審計(jì)與監(jiān)督，有了健全的監(jiān)督制裁機(jī)制,將不會(huì)長期出現(xiàn)假賬真做、真賬假做等普遍存在的不良現(xiàn)象。科學(xué)優(yōu)化的監(jiān)督與實(shí)施體制由內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制兩部分構(gòu)成，兩者能夠有效地約束會(huì)計(jì)人員的私欲和偏好，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠得以保證。

2、建立有效的激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的重要途徑之一是建立有效的激勵(lì)機(jī)制。本研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的激勵(lì)機(jī)制可著眼于會(huì)計(jì)人優(yōu)化意識(shí)、獎(jiǎng)勵(lì)政策、精神激勵(lì)以及處罰等機(jī)制上進(jìn)行優(yōu)化。第一，提高會(huì)計(jì)人的優(yōu)化意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到開展優(yōu)化行為有利于晉升和受到獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人行為優(yōu)化的積極性和主動(dòng)性；第二，企業(yè)管理當(dāng)局、政府和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以根據(jù)會(huì)計(jì)人員行為狀況和貢獻(xiàn)來制定科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，并選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)給予會(huì)計(jì)人員適度的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；第三，通過給予會(huì)計(jì)人員公平的報(bào)酬以及應(yīng)有的尊重等一系列因素來滿足個(gè)體心理需要，從而改變會(huì)計(jì)人員的意識(shí)形態(tài)，激發(fā)其工作的熱情和活力；第四，需要制定與獎(jiǎng)勵(lì)、精神激勵(lì)等正面激勵(lì)對(duì)立的處罰機(jī)制，若某些人影響工作氛圍、偷懶、厭惡勞動(dòng)等，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處罰，做到獎(jiǎng)罰分明。

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The Optimization of Accounting Behavior Based on Demand Theory

LU Jing-jiao,GUAN Ya-mei
School of Accounting,Nanjing University of Finance and Economics,Nanjing 210023

In this paper,we use the theory that psychological demand stimulate the motives,while motives dominate people's behavior,and then in accordance with the accounting group,we use accounting behavior to explore the relationship of accounting demands,accounting motivation and accounting behavior,and put forward the channels to optimize the accounting behavior.

Accounting Demands,Accounting Behavior,Optimization

F234

A

陸靜嬌，女，江蘇蘇州人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐管亞梅，女，吉林九臺(tái)人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，博士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；江蘇南京，210046