王奕杰

在我國(guó)，“營(yíng)改增”這一概念的提出最早是2012年，并且最先在我國(guó)上海首次進(jìn)行試點(diǎn)改革?，F(xiàn)階段，試點(diǎn)改革的內(nèi)容已經(jīng)逐步拓寬，包括交通運(yùn)輸業(yè)以及部分的現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)。隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，“營(yíng)改增”也開始在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。而且參與試點(diǎn)改革的行業(yè)也在逐步增多。建筑企業(yè)作為我國(guó)的第二產(chǎn)業(yè)，也是唯一一個(gè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，推行“營(yíng)改增”是必然的發(fā)展趨勢(shì)。文章基于對(duì)B建筑企業(yè)的研究，從建筑企業(yè)的基本特征出發(fā)，概述建筑企業(yè)增值稅的意義，并探究“營(yíng)改增”這一稅制的改革對(duì)企業(yè)各方面產(chǎn)生的作用，最后提出B建筑企業(yè)應(yīng)該采取什么措施，避免自身受到政策變動(dòng)帶來(lái)的不良影響，提升企業(yè)對(duì)影響的應(yīng)對(duì)能力，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)自身的管理能力。在保證企業(yè)健康發(fā)展的情況下，推動(dòng)我國(guó)的稅制改革。

一、關(guān)于“營(yíng)改增”

（一）“營(yíng)改增”必要性的文獻(xiàn)綜述

當(dāng)稅制未進(jìn)行改革之前，在計(jì)算企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額過(guò)程中，其計(jì)算的基數(shù)是企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)收入。此時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的稅率并不高，但是這種方式存在極大地問(wèn)題，突出表現(xiàn)在每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要重復(fù)交納稅款，這也是我國(guó)當(dāng)前建筑企業(yè)所面臨的非常嚴(yán)重的問(wèn)題。但是增值稅只要求企業(yè)繳納每一環(huán)節(jié)中超出部門的營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”這一概念的提出，是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，降低企業(yè)繳納稅款的負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于政府部門的相關(guān)征稅管理工作的順利開展。不同的學(xué)者對(duì)“營(yíng)改增”持不同的態(tài)度，包健認(rèn)為“營(yíng)改增”的主要目的在于優(yōu)化當(dāng)前的稅收制度，并逐步完善我國(guó)當(dāng)前的稅收體系。但是對(duì)營(yíng)業(yè)稅改革的關(guān)鍵在于不同行業(yè)之間難以平衡器稅收差距，另外，國(guó)家政府與地方政府之間財(cái)政收支如何實(shí)現(xiàn)利益均衡是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。張廣通認(rèn)為，增值稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在會(huì)出現(xiàn)稅源重復(fù)的現(xiàn)象，增加了政府稅收管理工作的難度，還會(huì)導(dǎo)致納稅人難以適應(yīng)國(guó)家稅收與地方稅收之間轉(zhuǎn)變。此外，他認(rèn)為建筑業(yè)的是一個(gè)利潤(rùn)非常大的行業(yè)，其增值稅和利潤(rùn)都要遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。在建筑行業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)消耗大量的增值稅貨物，所以建筑行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象非常顯著。而“營(yíng)改增”這一稅制改革，改變了增值稅的征收方式，極大地增加了政府的財(cái)政收入，而且還能改善原有稅制下重復(fù)征稅的情況，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕是否具有實(shí)際的效果，還難以做出準(zhǔn)確的定論。

（二）建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的原因分析

建筑企業(yè)普遍存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在前邊提到，建筑企業(yè)普遍存在重復(fù)征稅的情況。以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，這種征稅方式導(dǎo)致的重復(fù)征稅是指一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)兩次或者兩次以上的稅收?，F(xiàn)階段，我國(guó)所采用的稅收制度增值稅與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在的制度，在計(jì)算企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是，沒(méi)有扣除企業(yè)投入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，就出現(xiàn)納稅人重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在繳納的稅款中包括增值稅和營(yíng)業(yè)稅，還有可能是企業(yè)繳納兩次或兩次以上的營(yíng)業(yè)稅額。我國(guó)最新的營(yíng)業(yè)稅收管理標(biāo)準(zhǔn)中指出，建筑企業(yè)的承包商不需要為分包商繳納相關(guān)稅款，而且在多數(shù)情況下，分包商需要自行繳納相關(guān)稅款。但是具體的征收過(guò)程中，分包商所需要繳納的稅款難以與建筑發(fā)包商完全分離，這也就造成重復(fù)征稅的情況。

當(dāng)前我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅并未推行抵扣制度，導(dǎo)致需要繳納增值稅的納稅人不能夠抵扣外購(gòu)勞務(wù)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致這部分財(cái)產(chǎn)需要重復(fù)繳納增值稅款?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)行，能夠有效的處理當(dāng)前重復(fù)征稅的現(xiàn)狀?！盃I(yíng)改增”這一征稅制度的優(yōu)勢(shì)在于，在稅收過(guò)程中，平行征稅的方式能夠避免市場(chǎng)主體對(duì)征稅的影響，為企業(yè)的發(fā)展提供更大的動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)不斷建設(shè)與發(fā)展，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平與服務(wù)能力的提高具有重要作用，同時(shí)還能夠帶動(dòng)企業(yè)的內(nèi)在需求，推動(dòng)我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)逐步轉(zhuǎn)向第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的和諧穩(wěn)定發(fā)展，改變企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)改善民生也具有重要作用，

二、“營(yíng)改增”對(duì)B建筑企業(yè)的影響研究

（一）“營(yíng)改增”對(duì)B企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”這一政策的實(shí)施，導(dǎo)致B建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅種出現(xiàn)變化，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生非常直接的影響。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅中不包括進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額是出現(xiàn)這種情況的主要原因，而且這種情況下，會(huì)降低會(huì)計(jì)核算的難度和工作量。但是增值稅發(fā)生改征之后，企業(yè)所需要征稅的稅額將會(huì)按照增值稅的核算方式，計(jì)算企業(yè)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的具體數(shù)額，這就需要企業(yè)能夠準(zhǔn)確的記錄所有的營(yíng)業(yè)收入，并能夠按照實(shí)際的生產(chǎn)情況，列支企業(yè)的所有生產(chǎn)成本。除此之外，增值稅的改征也使企業(yè)盈利收入的記賬方式和原則發(fā)生改變。B建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，稅額不應(yīng)該包括在營(yíng)業(yè)收入之內(nèi)，必須從企業(yè)的營(yíng)業(yè)總收入中，按照一定的稅率標(biāo)準(zhǔn)，核算企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，并對(duì)所計(jì)算的稅額進(jìn)行確認(rèn)?？鄢愂帐杖胨玫降匿N項(xiàng)稅額減去能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就是企業(yè)需要繳納的增值稅稅額除此之外，具有非常廣泛經(jīng)營(yíng)范圍的企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變化最為顯著。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)B企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生的影響

第一，該政策使企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。企業(yè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，需要購(gòu)置一定的貨物，但是有些貨物的購(gòu)置是難以獲得增值稅的稅票，或者是企業(yè)受到無(wú)效的假發(fā)票，而這一過(guò)程出現(xiàn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能夠進(jìn)行抵扣的。在一定程度上，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能夠代表企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅所得。營(yíng)改增政策的實(shí)施，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只能表現(xiàn)出不包括增值稅在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)的凈利潤(rùn)絕對(duì)額不會(huì)受到任何影響，而且還會(huì)提高企業(yè)的利潤(rùn)率。

第二，該政策對(duì)企業(yè)資金管理過(guò)程產(chǎn)生的影響，建筑企業(yè)必須按照實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入所得，計(jì)算銷項(xiàng)稅額、由于銷項(xiàng)稅額與企業(yè)的成本聯(lián)系，所以稅款的金額具有不確定性。也就是說(shuō)企業(yè)的稅額資金管理與成本管理是相互聯(lián)系的。增值稅是按企業(yè)匯總納稅，而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是按工程繳納，即企業(yè)必須做好資金統(tǒng)籌規(guī)劃。現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅即使臨時(shí)沒(méi)有及時(shí)繳納，后果就是無(wú)法開出建安發(fā)票，從而收不到工程款，而改征增值稅后，稅款是萬(wàn)萬(wàn)不能拖欠的，后果很嚴(yán)重。

第三，“營(yíng)改增”對(duì)B建筑企業(yè)總資產(chǎn)生的影響，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流通環(huán)節(jié)需要購(gòu)置的貨品，其產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能夠被完全抵銷的，其中包括一定的勞務(wù)支出、違規(guī)發(fā)票以及增值稅的普通發(fā)票的。這就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而影響企業(yè)績(jī)效指標(biāo)的完成。

三、在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的改革的具體對(duì)策

（一）積極處理企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的對(duì)策

1.科學(xué)有效的進(jìn)行稅收籌劃。該政策的實(shí)施能夠使建筑施工企業(yè)的稅收籌劃發(fā)生極大地變化，這是由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須由專用發(fā)票作為依據(jù)，建筑企業(yè)在將業(yè)務(wù)承包給分包商以及原材料的購(gòu)置過(guò)程中，必須要求對(duì)方能夠承擔(dān)相應(yīng)的增值稅發(fā)票，增值發(fā)票必須是合理合法，并且有效。當(dāng)分包商能夠提供材料的購(gòu)銷票據(jù)和增值稅發(fā)票才能將貨款付給對(duì)方。而企業(yè)在制定稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)格落實(shí)生產(chǎn)所需要的各種生產(chǎn)材料，明確稅收籌劃計(jì)劃的出發(fā)點(diǎn)，有利于企業(yè)制定更加科學(xué)的稅收籌劃方案。企業(yè)任何一項(xiàng)支出都應(yīng)該有相應(yīng)的方式做出稅收籌劃。

2.企業(yè)嚴(yán)格落實(shí)稅收觀念。第一，必須重視企業(yè)的投標(biāo)過(guò)環(huán)節(jié)，為投標(biāo)工作的順利開展提供良好的保證。企業(yè)在做投標(biāo)預(yù)算的過(guò)程中，必須以謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待。第二，認(rèn)真做好建設(shè)合同評(píng)審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤(rùn)空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號(hào)，購(gòu)銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。工程分包合同管理中，針對(duì)有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無(wú)資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個(gè)別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定再分包結(jié)算價(jià)格，以消化“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)。

（二）應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.增加會(huì)計(jì)核算人員的數(shù)量，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工人員的培訓(xùn)，全面提升會(huì)計(jì)核算工作人員的專業(yè)水平和素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.重視對(duì)發(fā)票的管理，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理制度的完善和優(yōu)化，并監(jiān)督會(huì)計(jì)核算部門及其相關(guān)部門嚴(yán)格落實(shí)管理制度。

（三）優(yōu)化建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的對(duì)策

1.承包企業(yè)必須加大對(duì)承包公司和子公司的管理。加快對(duì)管理制度的優(yōu)化，必須嚴(yán)格管理承包公司和子公司。提升員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，并做好充足的準(zhǔn)備，加快對(duì)發(fā)票管理體系的撞見和規(guī)范，但是需要注意的是，票據(jù)的使用、銷毀等都應(yīng)該在法律許可的范圍內(nèi)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作可以通過(guò)以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：第一，重視對(duì)財(cái)務(wù)核算工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和能力考核。第二，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。所有項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算都應(yīng)該以最新的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。第三，確保各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的精確性。

2.加快對(duì)企業(yè)資金管理的改革與創(chuàng)新。主要從三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)，第一，充分利用現(xiàn)代化的信息手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的集中管理。提升對(duì)財(cái)力資源的利用效率，避免資金使用風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)資金的使用必須按照規(guī)范化的流程，當(dāng)資金獲得審批之后才能夠使用。第二，加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算管理工作，要求企業(yè)的資金預(yù)算人員能夠全面監(jiān)督企業(yè)資金的運(yùn)作過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)資金使用人員的監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，在理論上來(lái)講是能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是在實(shí)際的調(diào)查結(jié)果顯示，該政策實(shí)施，企業(yè)的稅額并沒(méi)有下降，反而呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。按照企業(yè)當(dāng)前的管理模式，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)和壓力。這就要求企業(yè)能夠加快對(duì)管理體制的改革，全面提升對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與意識(shí)。（作者單位為青海民族大學(xué)）