楊麗

摘要：本文通過對以往實踐經(jīng)驗與研究成果的研究與借鑒，剖析技工學校內部控制的現(xiàn)狀，分析內控體系設計存在的難點，嘗試從內部控制理論視角來構建技工學校的內控體系，并闡述設計中存在的重點，希望可以對相關的研究有所幫助。

關鍵詞：技工學校，內控體系設計的重點與難點

技工學院一直以來處于比較尷尬的位置，高等院校層次比它高，與其層次相差無幾的高職院校卻可以納入高考統(tǒng)招，下面還有靈活的民辦技校及短期的培訓班。建構合理高效的內控體系，分析其設計中的難點與重點，對技工學校長遠的發(fā)展具有十分重要的意義。筆者對于技工學校內控體系設計的重點與難點探討，對于實現(xiàn)技工學校的教育方面的戰(zhàn)略目標、提高技工學校的資金利用效率、保護其資產(chǎn)的安全等方面都具有十分實際的意義。

一、內部控制理論

內部控制理論是在實踐的基礎上總結和發(fā)展起來的，同時隨著實踐的發(fā)展也在不斷完善。其發(fā)展大致經(jīng)過了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架四個階段。到目前為止，現(xiàn)有的研究成果與觀點說明內部控制以整個運行過程中的所有要素為對象；內控執(zhí)行的結果由制定者和執(zhí)行者的觀念和意識決定；內部控制本身不是最終的目的，而只是一種用于實現(xiàn)組織目標的工具和方法。

二、技工學校的特征

（1）目前的技工學校大多屬于非營利性組織。雖然目前的民辦技工學校擁有較快的發(fā)展速度和發(fā)展前景，但就目前而言，大多數(shù)的技工學校屬于政府辦學。這些技工學校成為國家高技能人才的孵化基地，不以營利為主要目的。

（2）國家或政府擁有技工學校的所有權。目前大多數(shù)技工學校的資金來源于國家的財政撥款。技工學校在政府的各方面指導下進行發(fā)展，不管是資產(chǎn)的管理，還是日常事務的管理，都是由受政府委托的負責人來進行，其所有權屬于國家或政府。

（3）技工學校擁有越來越多元化的經(jīng)濟活動。隨著技工學校的發(fā)展，對教學科研活動的質量、學校基礎設施的建設等提出了更高標準的要求。為了滿足技工學校發(fā)展的需要，技工學校開始涉及籌資、投資、籌建、校辦產(chǎn)業(yè)等各方面的經(jīng)濟活動。經(jīng)濟活動的范圍擴大，經(jīng)濟活動的內容也日漸復雜，管理的難度也隨之增大。技工學校既缺乏這方面的經(jīng)驗，內控體系的設計也不夠完善，存在貪污腐敗的漏洞。

（4）技工學校擁有不同于其他類型學校的隸屬關系。技工學校雖然大多數(shù)是政府辦學，但是卻不在國民教育的范圍內，也不在普通高職的統(tǒng)招范圍內。其不屬于教育部門管理，而是由勞動保障部門進行管理。技工學校與其他高校和高職相比，雖然其招生的自主性比較強，但是也面臨較大的難度。招生問題一直是技工學校發(fā)展面臨的急需解決的問題。

三、技工學校內控體系設計的難點

（1）控制環(huán)境存在劣勢。首先是組織結構不完善。技工學校通常是科層化的管理模式，依據(jù)相關的法律規(guī)定，實行校長責任制的垂直管理結構。在這種情況下，技工學校的領導都是財權與行政權合一，信息的上下交流與反饋的渠道不通暢，員工基本的溝通得不到保障，也不能夠直接參與學校的日常管理；與此同時，領導的權力卻過大，且缺乏相應的監(jiān)督機制，容易產(chǎn)生以權謀私的現(xiàn)象。其次，技工學校的各部門和人員對內部控制的重要性認識不足。大部分技工學校缺乏對內部控制知識的基本了解，沒有意識到建立內部控制體系的重要性與必要性。這種情況下，若參與人員能力不強，又沒有相應的控制制度，則既定目標難以實現(xiàn)。

（2）缺乏風險評估機制。技工學校內部控制中存在的薄弱點是缺乏風險評估機制。具體來說，在計劃經(jīng)濟時期，技工學校經(jīng)濟活動單一，也沒有市場競爭的相關活動，因而技工學校此時不需要風險評估機制。而隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，技工學校開始面向市場進行各種活動。各技工學校開始投入精力改善硬件設施，擴大教學規(guī)模，但這往往導致資金缺口嚴重的問題，這對自籌資金提出了要求。除此之外，學校缺乏風險控制的相關經(jīng)驗。因而，一旦由于風險過大引發(fā)債務危機由誰來擔責，將會成為其新的問題。

（3）控制活動薄弱。技工學校中為了保證學校的戰(zhàn)略和管理目標而制定的活動就是控制活動?？刂苹顒哟嬖谟趯W校的各項業(yè)務中。目前來看，技工學校的內部控制活動主要存在以下不足：首先，在內部控制的制度方面，隨著各方改革的進行，技工學校參與越來越多元化的活動，原有的管理模式和體制已不符合發(fā)展的需要。但是，目前技工學校的內部控制制度規(guī)范方面存在漏洞，學校在設計內控體系時也較難找到依據(jù)。制度的不完善不健全已嚴重阻礙了技工學校的發(fā)展。其次，在內控的環(huán)節(jié)方面存在不足。目前技工學校內控管理的核心是內部會計控制，而缺乏健全的內控制度。而且技工學校的領導層缺乏相應的管理意識，使得內控總停留在內部牽制層面，各環(huán)節(jié)沒有做到協(xié)調合理的運作。

（4）信息與溝通仍存在阻礙。在目前的發(fā)展中，技工學校在規(guī)模擴張的同時也在不斷加強信息化建設，基本上實現(xiàn)了辦公自動化。但是，學校內各個部門之間卻并沒有實現(xiàn)真正意義上的資源共享，很多業(yè)務的處理只是停留在操作層面，信息溝通和反饋方面也依然存在阻礙。

（5）控制方法的選用存在困難。內部牽制、全面預算、內部審計等都是企業(yè)常見的內控方法，但在技工學校內的實行結果卻不盡人意。

四、技工學校內控體系設計的重點

（1）提高技工學校人員的內控意識。在以往的計劃經(jīng)濟體制下，技工學校一般不會感受到破產(chǎn)風險與失業(yè)壓力，已經(jīng)習慣了由政府對一切買單。但在市場經(jīng)濟的情境下，技工學校面臨著競爭與淘汰。因此，技工學校人員的內控意識一定要提高，變被動為主動，對自己負責，為自己謀發(fā)展。

（2）完善技工學校的治理機構。在治理機構方面，國內與國外存在比較大的差距：國外大多分工明確，互相合作與制約，由校董事會和校長分別決策與執(zhí)行；而國內目前大多是決策者與執(zhí)行者重疊，缺乏客觀性和公平性。

（3）建立監(jiān)督機構。在技工學校內需要建立類似于企業(yè)監(jiān)事會一樣的監(jiān)督機構，以此來監(jiān)督學校的合法合理運行，保障學校的發(fā)展。

（4）規(guī)范化的業(yè)務流程。技工學校內部控制的精華是規(guī)范的業(yè)務流程。只有業(yè)務流程規(guī)范合理了，員工才能有效地執(zhí)行，管理人員才能有效地進行監(jiān)督與管理。