【摘要】隨著市場競爭環(huán)境的變化，市場對企業(yè)的風(fēng)險管理能力也提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的合理有效性直接關(guān)系企業(yè)的長遠發(fā)展和綜合競爭力。本文將從風(fēng)險管理視角指出我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；問題；對策

內(nèi)部控制是企業(yè)進行生產(chǎn)、經(jīng)營管理的重要手段。隨著我國市場經(jīng)濟的日趨發(fā)展，市場主體活力也與日俱增，企業(yè)逐漸將風(fēng)險管理融入內(nèi)部控制中，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理問題逐漸被重視。為了提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力和實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，自2004年COSO委員會的ERM框架發(fā)布以后，國外基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架與實務(wù)建設(shè)已經(jīng)趨于完善，我國2008年、2010年先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標志著適合我國企業(yè)的、與國際接軌的中國內(nèi)部控制體系的建立。但就目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況來看并不理想，我國企業(yè)在風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建方面仍然存在諸多問題，嚴重阻礙了我國企業(yè)的健康發(fā)展?？梢?，加強風(fēng)險管理，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，為企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施提供指導(dǎo)十分重要。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理關(guān)系分析

依據(jù)美國COSO委員會 2003年7月完成的《全面風(fēng)險管理框架》：企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動，旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

一方面，全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度的制定和適用基本上就是圍繞企業(yè)風(fēng)險展開。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的風(fēng)險隱患很多，發(fā)生內(nèi)生性風(fēng)險的幾率上升的過程中，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)制定更加嚴格的內(nèi)部控制策略。企業(yè)要想實現(xiàn)整體管理水平的上升，必須要重視做好風(fēng)險管理中的內(nèi)部控制工作，這是企業(yè)管理成功的必要環(huán)節(jié)。通過積極的風(fēng)險識別和內(nèi)部控制，尤其是在企業(yè)財務(wù)方面進行的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，制定行之有效的風(fēng)控和內(nèi)控策略，是企業(yè)獲得長遠發(fā)展必須要重視的工作。

另一方面，內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認識和管理，對于企業(yè)所面臨的大部分運營風(fēng)險，或者說對于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險管理方法。同時，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險管理體系建立應(yīng)該達到的基本狀態(tài)，兩者是相輔相成的關(guān)系。

二、風(fēng)險管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)風(fēng)險控制意識淡薄

總體上看，我國企業(yè)在風(fēng)險控制方面做的并不是很到位，普遍存在缺乏有效的風(fēng)險管理意識。不少企業(yè)一般都將主要精力集中在對產(chǎn)品的生產(chǎn)和營銷業(yè)務(wù)上，很少真正關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險，缺乏防范和降低風(fēng)險的控制機制。如企業(yè)為了尋求發(fā)展盲目地進行多元化的投資，而一般企業(yè)都很難達到多元化投資對企業(yè)管理能力和規(guī)模的較高要求，況且多元化投資容易產(chǎn)生多樣風(fēng)險，財力的分散并不一定能夠獲得較好的投資回報，反而可能發(fā)生財務(wù)周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)不樹立長遠健康的風(fēng)險控制理念，勢必會給企業(yè)的長遠發(fā)展埋下隱患。

（二）企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部控制功能發(fā)揮和促使企業(yè)內(nèi)部控制有效運行的前提和基礎(chǔ)條件，也是企業(yè)能夠?qū)嵭袃?nèi)部控制的制度環(huán)境保障。如果缺少合理的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)權(quán)力設(shè)置和權(quán)力制衡體系存在缺陷的話，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施就難以保障。從公司治理結(jié)構(gòu)角度，完善的治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)內(nèi)部控制的主體必然是企業(yè)經(jīng)營管理層，董事會必須要對企業(yè)風(fēng)險管理負總體責(zé)任，管理重大決策，監(jiān)事會必須要負責(zé)監(jiān)督，股東及股東會必須參與監(jiān)督和決策。但是國內(nèi)許多企業(yè)在權(quán)力機構(gòu)設(shè)置方面，公司經(jīng)理成員和董事會成員高度重疊、獨立董事“不懂事”、獨立董事“不獨立”、董事會中內(nèi)部董事比重過高等問題，實質(zhì)上缺少完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

（三）我國企業(yè)風(fēng)險控制體系不健全

企業(yè)建立現(xiàn)代風(fēng)險管理機構(gòu)，進行各種風(fēng)險隱患的識別、評估、對策，對企業(yè)來說是非常重要的事情。但是，我國企業(yè)在此方面明顯不足，很多企業(yè)沒有建立適應(yīng)自己企業(yè)管理特點的風(fēng)險管理機制，即使有的企業(yè)制定了機制，也比較粗糙，而且在實際的運行中總會產(chǎn)生諸多令人不滿意之處。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立行之有效的內(nèi)控體系，進行全面深入的風(fēng)險識別和評估，建立操作簡便的可識別、可分析和可管理類的內(nèi)控制度。但我國企業(yè)很少進行全面的風(fēng)險評估，以致于企業(yè)的經(jīng)營者往往做出盲目的投資判斷，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制機制作為一個持續(xù)過程，在此過程中將通過建立大量的管理制度和規(guī)定對其進行約束，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，為了確保企業(yè)管理制度都能夠得以執(zhí)行并產(chǎn)生良好的執(zhí)行效果，企業(yè)內(nèi)部控制機制要能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化而產(chǎn)生的各種新問題和新環(huán)境，就必須能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)督，確保企業(yè)事后監(jiān)督和事前監(jiān)督的有機結(jié)合。但有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立一整套的評價、考核與獎懲等監(jiān)督制度。此外，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，導(dǎo)致各種信息不能得到快速傳遞與交流。

三、基于風(fēng)險管理視角完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

針對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理存在的問題，主要可以從以下幾個方面加以完善。

（一）樹立企業(yè)的風(fēng)險理念

樹立風(fēng)險管理理念是整個風(fēng)險文化的核心和靈魂，是企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)強化風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營目標的達成，需要進行嚴格的內(nèi)部控制管理，但是要想強化內(nèi)部控制，就必須要樹立嚴格的風(fēng)險理念，這樣才能夠形成企業(yè)自己的風(fēng)險管理文化，有利于企業(yè)踐行自己的文化價值觀、進行全面的風(fēng)險識別和評估，制定有效的風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險管理理念不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層的職責(zé)，而是要讓企業(yè)員工共同參與，樹立員工積極地風(fēng)險控制意識，讓每個企業(yè)成員都能夠通過自己的實際工作提高對企業(yè)管理的效率，防止各種因風(fēng)險隱患帶來的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險理念的打造事關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理目標的達成，更是關(guān)系到企業(yè)長遠健康發(fā)展的未來。一個優(yōu)秀的企業(yè)一定是一家非常重視企業(yè)風(fēng)險管理的企業(yè)，是一個建立了風(fēng)險管理文化的企業(yè)。

（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是指公司的經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會、股東大會之間所形成的一種權(quán)力制衡、激勵與約束、權(quán)責(zé)明確的契約關(guān)系，他們之間相互制衡、各司其職、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)?？茖W(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)、嚴謹高效的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、民主的管理議事規(guī)則和透明的管理議事規(guī)則。完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該建立在風(fēng)險管理制度執(zhí)行和內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上。

完善公司治理結(jié)構(gòu)尤其要加強董事會建設(shè)，重視獨立董事的作用，并根據(jù)需要在董事會下設(shè)專業(yè)委員會應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營中的特別事項。一方面，企業(yè)可以從法律上對公司獨立董事的法律責(zé)任進行明確， 充分肯定獨立董事的重要作用，同時要加強對公司獨立董事的監(jiān)管，要將獨立董事的收入和承擔(dān)風(fēng)險進行掛鉤，從加大對舞弊公司獨立董事的處罰力度。另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略需要或者是在生產(chǎn)經(jīng)營中所遇到的重要特殊事項，董事會調(diào)集相關(guān)人員組成風(fēng)險專業(yè)委員會，將風(fēng)險管理委員設(shè)于企業(yè)董事會之下，充分發(fā)揮其資歷和專業(yè)知識，使其能夠有效處理相關(guān)重要問題，使其在職責(zé)范圍內(nèi)建立有效防范措施，及時在企業(yè)內(nèi)部向上、向下和橫向之間傳遞風(fēng)險信息及時對風(fēng)險進行評估，確保公司內(nèi)部控制機制的遵循性、合理性、健全性。

（三）不斷完善企業(yè)風(fēng)險控制體系

企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是蘊含在企業(yè)日常的管理經(jīng)營過程之中，涉及到企業(yè)日常管理的各個方面，特別是能為企業(yè)創(chuàng)造效益的經(jīng)營環(huán)節(jié)。管理者們需要在經(jīng)營管理中做出正確決策，確保企業(yè)的利益最大化就必須制定和不斷完善企業(yè)風(fēng)險控制機制。

首先，企業(yè)要制定嚴格的風(fēng)險識別機制。風(fēng)險管理的重要前提，必須要對各種風(fēng)險隱患進行識別，這是企業(yè)做好風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和前提。所有企業(yè)的風(fēng)險管理都是從風(fēng)險隱患的識別開始的。因此，建立有效地風(fēng)險識別機制是必須要做的首要任務(wù)。只有嚴格的風(fēng)險識別機制，才能夠讓企業(yè)仔細分析各種潛在的風(fēng)險，進而建立嚴格的企業(yè)風(fēng)險事項識別體系，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。

其次，要對企業(yè)將要面臨的或者已經(jīng)出現(xiàn)的各種風(fēng)險事項進行更加細致的劃分。要通過科學(xué)的風(fēng)險識別機制劃分風(fēng)險事項，企業(yè)一般可以把自己的風(fēng)險細分為業(yè)務(wù)風(fēng)險和操作風(fēng)險等類型。作了更加細致的區(qū)分，才能夠制定更加細致有效的針對性解決措施。更加細分風(fēng)險事項，可以分別從企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部和外部兩個層面進行劃分，內(nèi)部因素主要由組織風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險，而外部風(fēng)險因素主要由國家法律政策、自然災(zāi)害、市場環(huán)境等。因此，企業(yè)根據(jù)自己的運營特點，從企業(yè)內(nèi)外或企業(yè)業(yè)務(wù)等角度進行嚴格的風(fēng)險事項的劃分，是企業(yè)做好風(fēng)險管理應(yīng)對系統(tǒng)的關(guān)鍵，并能夠幫助企業(yè)更快的識別潛在的各種風(fēng)險，幫助企業(yè)對各種風(fēng)險隱患進行定性和定量的分析。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部審計主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計制度采用規(guī)范化、系統(tǒng)化方法應(yīng)對，以便測試各相關(guān)部門和各業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險識別、評價、應(yīng)對為基礎(chǔ)的一種審計活動，注重風(fēng)險的導(dǎo)向性。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式中，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要承擔(dān)著保險人或者是風(fēng)險減少者的角色，他們積極參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面和各個環(huán)節(jié)中，特別是在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分運用自身專業(yè)優(yōu)勢，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平和能力，為企業(yè)管理者提供更為客觀的風(fēng)險管理措施和建議，及時將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險點消除，將風(fēng)險損失控制在最低限度。

要充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計作用，必須保持企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的生命。只有保持內(nèi)部審計的獨立性，確保內(nèi)部審計工作不受任何部門和個人的干預(yù)，才能確保內(nèi)部審計具有較高的權(quán)威性和獨立性。

總之，我國企業(yè)只要堅持風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建，提高企業(yè)風(fēng)險管理意識，完善風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制機制，強化企業(yè)內(nèi)部控制的實施，定能使企業(yè)的綜合競爭力大幅提高。

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作者簡介：范欽（1975.11—），女，漢族，重慶忠縣人，碩士，副教授，研究方向：會計學(xué)相關(guān)領(lǐng)域。