張東華

摘 要：事業(yè)單位建立行之有效的內(nèi)控制度，提高管理和服務(wù)水平，推動(dòng)事業(yè)發(fā)展和進(jìn)步，是事業(yè)單位當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要工作任務(wù)。在事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)中，還存在制約其向縱深發(fā)展的一些問(wèn)題，本文簡(jiǎn)要探討如何推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制衡；監(jiān)督

內(nèi)部控制的科學(xué)設(shè)計(jì)和有效實(shí)施能夠?qū)?quán)力進(jìn)行制約，在組織內(nèi)部建立相互牽制的運(yùn)行機(jī)制，從制度層面為單位領(lǐng)導(dǎo)和員工筑起一道防火墻，防止權(quán)力濫用，促進(jìn)事業(yè)的健康發(fā)展。事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、需穩(wěn)步推進(jìn)的工作，相對(duì)于企業(yè)而言，事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)起步稍晚，配套的評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引以及分行業(yè)操作指南尚未出臺(tái)，暫未形成完備的規(guī)范體系，需要在探索中不斷改進(jìn)和完善。為推動(dòng)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部管理水平，筆者建議加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作：

一、增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)緩慢的主要原因是各單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)薄弱，部分單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部控制會(huì)削弱自身的權(quán)力，是對(duì)個(gè)人權(quán)威的挑戰(zhàn)，對(duì)推進(jìn)和深化內(nèi)控建設(shè)，不是很積極，甚至有些抵觸；還有部分單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)是涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的事情，交給財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)人員去落實(shí)就可以了，沒(méi)有給予過(guò)多的關(guān)注。

內(nèi)控規(guī)范明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。作為第一責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效運(yùn)行負(fù)有不可推缷的責(zé)任，此項(xiàng)工作是典型的“一把手”工程，只有領(lǐng)導(dǎo)重視，才能真正把這項(xiàng)工作順利的開(kāi)展下去，并取得成效。

各級(jí)財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各事業(yè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制觀念和意識(shí)，使其明白加強(qiáng)內(nèi)部控制是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高其運(yùn)行效率和效果的重要保證。只要思想認(rèn)識(shí)提高了，內(nèi)控建設(shè)就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N自覺(jué)的行動(dòng)，化被動(dòng)接受監(jiān)督為主動(dòng)防范，內(nèi)控工作的開(kāi)展就會(huì)變得更加順利。

二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和組織建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，需要?jiǎng)訂T單位全體人員的參與，但很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的決心和魄力。很難想象，一個(gè)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)大力支持和積級(jí)參與的內(nèi)控建設(shè)能取得成效。

內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，重點(diǎn)是控權(quán)，核心在于制衡。要完善集體決策機(jī)制，避免“一言堂”，對(duì)于單位內(nèi)部的“三重一大”事項(xiàng)，要嚴(yán)格執(zhí)行集體決策和聯(lián)簽制度，在會(huì)議表決和會(huì)議記錄等方面，要有更加明確規(guī)范的要求，限制權(quán)力的濫用。要建立權(quán)責(zé)清晰、職能明確、相互制約、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)決策與執(zhí)行分離，執(zhí)行與監(jiān)督分離。

各部門人員要嚴(yán)格按照法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度辦事，樹(shù)立人人平等的觀念，謹(jǐn)防無(wú)原則遷就、唯命是從的情況發(fā)生。要以法規(guī)制度為依據(jù)，堅(jiān)持原則、秉公辦事、不徇私情，把各項(xiàng)內(nèi)控制度落實(shí)到平時(shí)的日常工作中去，嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，確保把各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，保證事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展，確保實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)。

三、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的指導(dǎo)

在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)方面，要結(jié)合各單位的具體工作性質(zhì)、工作范圍和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)本單位工作中的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)設(shè)計(jì)工作流程，重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和內(nèi)容的整合上。事業(yè)單位內(nèi)部由于工作習(xí)慣和分工方式的原因，通常是各部門各司其職，相互之間缺乏溝通聯(lián)系，會(huì)形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行全過(guò)程由一個(gè)部門或一個(gè)人包攬現(xiàn)象，而且這種情況很難在短時(shí)間內(nèi)徹底改變，這些都是在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)要直面的問(wèn)題。事業(yè)單位要結(jié)合本單位實(shí)際情況，把職責(zé)和任務(wù)細(xì)化到每個(gè)人、每一個(gè)崗位和每一個(gè)部門，編織出一張縱橫交錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)絡(luò)。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建設(shè)，人力資源配備上的不足限制了此項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位開(kāi)始設(shè)置專職內(nèi)控管理部門和配備專職內(nèi)控人員，但他們?nèi)狈?nèi)控工作經(jīng)驗(yàn)，要改善現(xiàn)狀，可以采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去的形式，邀請(qǐng)內(nèi)控建設(shè)先進(jìn)單位和高等院校從事內(nèi)控研究的專家到本單位或系統(tǒng)內(nèi)對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，也可以安排本單位的內(nèi)控人員走出去，到內(nèi)控建設(shè)示范單位實(shí)地考察學(xué)習(xí)，找差距、補(bǔ)短板，培養(yǎng)自已的內(nèi)控專家。

四、全員參與，上下聯(lián)動(dòng)

推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，要調(diào)動(dòng)群眾參與內(nèi)控管理的積極性，在制度設(shè)計(jì)中要深入群眾，廣泛聽(tīng)取群眾意見(jiàn)。要認(rèn)真落實(shí)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，對(duì)于財(cái)務(wù)公開(kāi)的形式、時(shí)間、內(nèi)容以及范圍，要有明確的規(guī)定，要讓（轉(zhuǎn)47頁(yè)）（接45頁(yè)）每位員工對(duì)單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擁有知情權(quán)、參與權(quán)。知屋漏者在宇下，知政失者在草野。對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)是否有成效，運(yùn)行過(guò)程中存在哪些需要改進(jìn)之處，要深入與群眾進(jìn)行交流，虛心的聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)，群眾的積極參與是推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)發(fā)展的動(dòng)力和源泉，要讓群眾感受到?jīng)Q策者推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的誠(chéng)意和決心。

在單位內(nèi)部要營(yíng)造人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控的良好氛圍；要樹(shù)立大內(nèi)控的觀念，人人都是控制員、監(jiān)督員，人人都是內(nèi)控對(duì)象。在內(nèi)控建設(shè)中，財(cái)務(wù)部門人員無(wú)疑要成為主力軍，其他部門的人員也不能袖手旁觀，也要積極參與其中。在內(nèi)控建設(shè)中，要發(fā)揮每一個(gè)人的作用，每個(gè)人的積極性都要調(diào)動(dòng)起來(lái)，讓每個(gè)工作人員的能力，都能滿足內(nèi)控管理的要求。

五、穩(wěn)步推進(jìn)，打造內(nèi)控軟環(huán)境

這里所講的環(huán)境主要指的是人文環(huán)境。內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，工作量大，不可能一蹴而就，要艱決摒棄急于求成的想法，要腳踏實(shí)地，穩(wěn)步推進(jìn)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)部署，積極推動(dòng)內(nèi)控工作的開(kāi)展。內(nèi)控牽頭部門要認(rèn)真履行職責(zé)，敢于擔(dān)起責(zé)任，認(rèn)真抓好日常的內(nèi)控組織工作，建立起分工明確，責(zé)任清晰，上下齊心的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體系。

單位負(fù)責(zé)人要高度重視加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的再教育，財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制建設(shè)的中堅(jiān)力量，必須苦練基本功，才能勝任本職工作。加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和專業(yè)知識(shí)的更新，對(duì)每一位財(cái)務(wù)工作者來(lái)講也是當(dāng)前的迫切任務(wù)。培養(yǎng)一支專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德強(qiáng)，思想品質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，是內(nèi)部控制工作有效開(kāi)展和順利實(shí)施的保證。內(nèi)部控制制度是否有效在于人的道德素質(zhì)，自律是關(guān)鍵。事業(yè)單位要通過(guò)對(duì)具體工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)和道德強(qiáng)化教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)自律。

六、加強(qiáng)監(jiān)督檢查，嚴(yán)格考評(píng)問(wèn)責(zé)力度

事業(yè)單位應(yīng)建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部監(jiān)督人員的獨(dú)立性，并保證其正常開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)內(nèi)部各部門內(nèi)控制度是否完善和是否有效執(zhí)行，進(jìn)行獨(dú)立的客觀的評(píng)價(jià)，以確定其是否遵循組織發(fā)展目標(biāo)，單位負(fù)責(zé)人和其他各部門要積極配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

此外，要加強(qiáng)外部監(jiān)督，可以聘請(qǐng)有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度缺陷，要及時(shí)整改。有管理權(quán)限的上級(jí)主管部門，應(yīng)定期對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)事業(yè)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，重視評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用，把內(nèi)控結(jié)果評(píng)價(jià)納入考核指標(biāo)體系。事業(yè)單位應(yīng)將其內(nèi)控信息通過(guò)適當(dāng)?shù)那老蛏鐣?huì)公眾公開(kāi)，自覺(jué)接受上級(jí)的監(jiān)督和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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2.張廷春.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及改進(jìn)建議.現(xiàn)代商業(yè)，2012（29）. （責(zé)任編輯：郭中清）