邵佳樂

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。本文對基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督進行分析，并制定了內(nèi)部控制有效性的判斷標準。

風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制

監(jiān)督要素 有效性

內(nèi)部控制監(jiān)督流程

（1）建立監(jiān)督基礎(chǔ)：

1.高層基調(diào)：對于每一個內(nèi)部控制要素，管理層和董事會表達他們對于監(jiān)督重要性的看法對于內(nèi)部控制的有效性有直接的影響。管理層的基調(diào)影響了員工們執(zhí)行監(jiān)督和對監(jiān)督的反應(yīng)的方式；同樣，董事會的基調(diào)會影響管理層執(zhí)行監(jiān)督和對監(jiān)督的反應(yīng)方式。

2.監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置：恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)考慮了管理層和董事會在監(jiān)督中的角色，管理層應(yīng)建立系統(tǒng)，執(zhí)行監(jiān)督來確?？刂圃诔掷m(xù)有效運行。董事會的作用是治理、指導(dǎo)和監(jiān)督。董事會在履行監(jiān)督職責(zé)時，有效的內(nèi)部審計是一個很有用的工具。

（2）設(shè)計和執(zhí)行監(jiān)督程序

1.風(fēng)險排序：將風(fēng)險進行優(yōu)先排序。監(jiān)督是以風(fēng)險為導(dǎo)向，把焦點放在評估應(yīng)對重大風(fēng)險的控制。

2.識別關(guān)鍵控制：企業(yè)通過了解內(nèi)部控制系統(tǒng)如何應(yīng)對或減輕重大風(fēng)險以及確定哪些風(fēng)險需要進行關(guān)鍵控制。

3.識別有說服力的信息：一旦選擇了關(guān)鍵控制，評估者就要識別這些控制是否被執(zhí)行和如期運行結(jié)論的有關(guān)信息。

（3）評估監(jiān)督結(jié)果

內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)要報告給執(zhí)行該流程和相關(guān)控制的人以及比這些人至少高一級別的管理層；重大缺陷要與最高管理層和董事會溝通；來自內(nèi)部或外部的缺陷報告都應(yīng)該予以考慮，并及時采取糾正措施通過考慮監(jiān)督的目的和缺陷的嚴重性對潛在的控制缺陷進行排序，有助于確定所要報告的層級。

（4）形成支持內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

監(jiān)督流程各環(huán)節(jié)主要風(fēng)險及其應(yīng)對措施

（1）建立監(jiān)督基礎(chǔ)：

高層基調(diào)的主要風(fēng)險：

一是高層傳達了不正確的價值觀；二是高層對內(nèi)部控制重要性的認識不夠；三是高層對監(jiān)督機構(gòu)工作的重視、支持不夠；四是高層凌駕于內(nèi)部控制之上，或違反規(guī)程可能導(dǎo)致員工效仿。應(yīng)對措施：一是舉辦會議，對董事會、監(jiān)事會和高管人員進行相關(guān)培訓(xùn)；二是制定并公開高層行為和道德操守準則；三是加強企業(yè)文化建設(shè)，積極培育良好的企業(yè)價值觀；四是建立良好的監(jiān)督機制，確保監(jiān)督結(jié)果能及時反饋；五是建立舉報制度和反舞弊機制，以幫助發(fā)現(xiàn)和阻止不當(dāng)或違規(guī)行為。

監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置的主要風(fēng)險：

一是監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置缺少獨立性；二是監(jiān)督機構(gòu)權(quán)責(zé)配置不清晰；三是監(jiān)督者業(yè)務(wù)能力不勝任；四是監(jiān)督者道德操守確實；五是監(jiān)督范圍或資源受限。應(yīng)對措施：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)確保股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的規(guī)范運作，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的執(zhí)責(zé)權(quán)限；二是制定并公開權(quán)責(zé)配置文件，明確董事會、監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計的權(quán)責(zé)關(guān)系及議事規(guī)則；三是為監(jiān)督機構(gòu)配備業(yè)務(wù)勝任和道德操守良好的人員；四是定期評估監(jiān)督者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德操守；五是為監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督者配置相應(yīng)資源，并使其工作不受限制。

理解和把握內(nèi)部控制有效性的依據(jù)和標準：

一是缺少內(nèi)部控制有效性認定的統(tǒng)一標準；二是相關(guān)人員對內(nèi)部控制有效性的認識不同。應(yīng)對措施：一是結(jié)合內(nèi)部控制目標，從內(nèi)部控制設(shè)計和運行兩個方面，制定內(nèi)部控制有效性的評價標準，評價內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制整體框架；二是舉辦會議解讀和培訓(xùn)有效性的控制基準；三是通過宣傳和考試等手段在企業(yè)上下統(tǒng)一有效性的控制基準。

（2）業(yè)務(wù)層面（以資金活動為例）

1.籌資：

主要風(fēng)險：引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。

關(guān)鍵控制點&應(yīng)對措施：

提出籌資方案

控制目標：進行籌資方案可行性論證。

控制措施：一是進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)；二是進行湊字方案的經(jīng)濟型評估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配；三是進行籌資方案的風(fēng)險性評估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險，風(fēng)險大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配。

籌資方案審批

控制目標：選擇批準最優(yōu)籌資方案。

控制措施：一是根據(jù)分集授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案；二是審批中應(yīng)實行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性。

制定籌資計劃

控制目標：制定切實可行的具體籌資計劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動，保證低成本，高效率籌資。

控制措施：一是根據(jù)籌資方案，集合當(dāng)時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；二是根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。

實施籌資凈

控制目標：保證籌資活動正確、合法、有效進行。

控制措施：一是根據(jù)籌資計劃進行籌資；二是簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；三是按照崗位分離和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審計監(jiān)督責(zé)任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；四是做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用。

籌資活動評價與責(zé)任追究

控制目標：保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用?？刂拼胧阂皇谴俪筛鞑块T嚴格按照確定的用途使用資金；二是監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；三是監(jiān)督檢查，督促正確集體、支付利息；四是加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；五是評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責(zé)任。

2.投資：

主要風(fēng)險：引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

關(guān)鍵控制點&應(yīng)對措施：

投資方案審批

控制目標：選擇批準最有投資方案

控制措施：一是明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；二是審批中應(yīng)實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；三是與有關(guān)被投資方案簽署投資協(xié)議。

編制投資計劃

控制目標：制定切實可行的具體投資計劃，作為項目投資的控制依據(jù)。

控制措施：一是核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算對資金的需求量，積極籌措投資項目所需資金；二是制定詳細的投資計劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。

投資資產(chǎn)出資控制目標：保證投資資產(chǎn)的處置負荷企業(yè)的利益。

控制措施：一是投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過專業(yè)中介機構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略；二是投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權(quán)批準。

3.資金運營：

主要風(fēng)險：資金調(diào)度不合理、營運部暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

關(guān)鍵控制點&應(yīng)對措施：

審批控制目標：合法性?？刂拼胧何唇?jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限

收支點控制目標：真實性?？刂拼胧撼黾{人員根據(jù)資金首付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細分類賬，主管會計登記總分類賬

記賬控制目標：真實性和財產(chǎn)安全?？刂拼胧嘿~證核對、賬表核對與賬實核對

對賬控制目標：財產(chǎn)安全與完整?？刂拼胧菏跈?quán)專人保管資金；定期、不定期盤點

票據(jù)與印章管理控制目標：財產(chǎn)安全?？刂拼胧浩睋?jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管。

內(nèi)部控制有效性的判斷標準

（1）內(nèi)部控制有效性的一般標準：

一般標準包括評價企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性以及成本效益性等。其中全面性，合法、合理性及有效性是評價關(guān)注的重點。內(nèi)部控制的全面性要求企業(yè)制定全面的內(nèi)部控制和全過程自始至終的控制；內(nèi)部控制的合法、合理性主要指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的遵循性和經(jīng)濟性；內(nèi)部控制的有效性一方面要體現(xiàn)適用性的要求，另一方面應(yīng)滿足企業(yè)追求的目標。

（2）內(nèi)部控制有效性的具體標準：

1.內(nèi)部控制組成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個。每一個要素又分為更多的項目，

2.內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標準主要是控制活動要素的細化，控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)已針對風(fēng)險采取了必要的行動?？刂苹顒邮轻槍刂泣c而制定的，企業(yè)一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點來設(shè)計控制活動，因此，作業(yè)層級評價標準比內(nèi)部控制要素評價標準更復(fù)雜。

結(jié)束語

本文從內(nèi)部控制監(jiān)督要素出發(fā)，基于風(fēng)險管理分析監(jiān)督要素在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。以理論分析為基礎(chǔ)，通過業(yè)務(wù)層面說明企業(yè)如何落實內(nèi)部控制監(jiān)督，并結(jié)合有關(guān)資料研究，制定企業(yè)內(nèi)部控制有效性的判斷標準。

[1]王清剛，李瑾.2012.實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督要素應(yīng)用研究

[2]韓洪靈，郭燕敏，陳漢文.2009.內(nèi)部控制監(jiān)督要素之應(yīng)用性發(fā)展.會計研究，（8）：73～79.

[3]劉玉廷.2010.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》導(dǎo)讀[J].會計研究（5）：3～16.