邵佳樂
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。本文對基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督進行分析,并制定了內(nèi)部控制有效性的判斷標準。
風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制
監(jiān)督要素 有效性
內(nèi)部控制監(jiān)督流程
(1)建立監(jiān)督基礎(chǔ):
1.高層基調(diào):對于每一個內(nèi)部控制要素,管理層和董事會表達他們對于監(jiān)督重要性的看法對于內(nèi)部控制的有效性有直接的影響。管理層的基調(diào)影響了員工們執(zhí)行監(jiān)督和對監(jiān)督的反應(yīng)的方式;同樣,董事會的基調(diào)會影響管理層執(zhí)行監(jiān)督和對監(jiān)督的反應(yīng)方式。
2.監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置:恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)考慮了管理層和董事會在監(jiān)督中的角色,管理層應(yīng)建立系統(tǒng),執(zhí)行監(jiān)督來確??刂圃诔掷m(xù)有效運行。董事會的作用是治理、指導(dǎo)和監(jiān)督。董事會在履行監(jiān)督職責(zé)時,有效的內(nèi)部審計是一個很有用的工具。
(2)設(shè)計和執(zhí)行監(jiān)督程序
1.風(fēng)險排序:將風(fēng)險進行優(yōu)先排序。監(jiān)督是以風(fēng)險為導(dǎo)向,把焦點放在評估應(yīng)對重大風(fēng)險的控制。
2.識別關(guān)鍵控制:企業(yè)通過了解內(nèi)部控制系統(tǒng)如何應(yīng)對或減輕重大風(fēng)險以及確定哪些風(fēng)險需要進行關(guān)鍵控制。
3.識別有說服力的信息:一旦選擇了關(guān)鍵控制,評估者就要識別這些控制是否被執(zhí)行和如期運行結(jié)論的有關(guān)信息。
(3)評估監(jiān)督結(jié)果
內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)要報告給執(zhí)行該流程和相關(guān)控制的人以及比這些人至少高一級別的管理層;重大缺陷要與最高管理層和董事會溝通;來自內(nèi)部或外部的缺陷報告都應(yīng)該予以考慮,并及時采取糾正措施通過考慮監(jiān)督的目的和缺陷的嚴重性對潛在的控制缺陷進行排序,有助于確定所要報告的層級。
(4)形成支持內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。
監(jiān)督流程各環(huán)節(jié)主要風(fēng)險及其應(yīng)對措施
(1)建立監(jiān)督基礎(chǔ):
高層基調(diào)的主要風(fēng)險:
一是高層傳達了不正確的價值觀;二是高層對內(nèi)部控制重要性的認識不夠;三是高層對監(jiān)督機構(gòu)工作的重視、支持不夠;四是高層凌駕于內(nèi)部控制之上,或違反規(guī)程可能導(dǎo)致員工效仿。應(yīng)對措施:一是舉辦會議,對董事會、監(jiān)事會和高管人員進行相關(guān)培訓(xùn);二是制定并公開高層行為和道德操守準則;三是加強企業(yè)文化建設(shè),積極培育良好的企業(yè)價值觀;四是建立良好的監(jiān)督機制,確保監(jiān)督結(jié)果能及時反饋;五是建立舉報制度和反舞弊機制,以幫助發(fā)現(xiàn)和阻止不當(dāng)或違規(guī)行為。
監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置的主要風(fēng)險:
一是監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置缺少獨立性;二是監(jiān)督機構(gòu)權(quán)責(zé)配置不清晰;三是監(jiān)督者業(yè)務(wù)能力不勝任;四是監(jiān)督者道德操守確實;五是監(jiān)督范圍或資源受限。應(yīng)對措施:一是完善公司治理結(jié)構(gòu)確保股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的規(guī)范運作,明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的執(zhí)責(zé)權(quán)限;二是制定并公開權(quán)責(zé)配置文件,明確董事會、監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計的權(quán)責(zé)關(guān)系及議事規(guī)則;三是為監(jiān)督機構(gòu)配備業(yè)務(wù)勝任和道德操守良好的人員;四是定期評估監(jiān)督者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德操守;五是為監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督者配置相應(yīng)資源,并使其工作不受限制。
理解和把握內(nèi)部控制有效性的依據(jù)和標準:
一是缺少內(nèi)部控制有效性認定的統(tǒng)一標準;二是相關(guān)人員對內(nèi)部控制有效性的認識不同。應(yīng)對措施:一是結(jié)合內(nèi)部控制目標,從內(nèi)部控制設(shè)計和運行兩個方面,制定內(nèi)部控制有效性的評價標準,評價內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制整體框架;二是舉辦會議解讀和培訓(xùn)有效性的控制基準;三是通過宣傳和考試等手段在企業(yè)上下統(tǒng)一有效性的控制基準。
(2)業(yè)務(wù)層面(以資金活動為例)
1.籌資:
主要風(fēng)險:引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。
關(guān)鍵控制點&應(yīng)對措施:
提出籌資方案
控制目標:進行籌資方案可行性論證。
控制措施:一是進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估,包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合,籌資規(guī)模是否適當(dāng);二是進行湊字方案的經(jīng)濟型評估,如籌資成本是否最低,資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng),籌資成本與資金收益是否匹配;三是進行籌資方案的風(fēng)險性評估,如籌資方案面臨哪些風(fēng)險,風(fēng)險大小是否適當(dāng)、可控,是否與收益匹配。
籌資方案審批
控制目標:選擇批準最優(yōu)籌資方案。
控制措施:一是根據(jù)分集授權(quán)審批制度,按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案;二是審批中應(yīng)實行集體審議或聯(lián)簽制度,保證決策的科學(xué)性。
制定籌資計劃
控制目標:制定切實可行的具體籌資計劃,科學(xué)規(guī)劃籌資活動,保證低成本,高效率籌資。
控制措施:一是根據(jù)籌資方案,集合當(dāng)時經(jīng)濟金融形勢,分析不同籌資方式的資金成本,正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量,財務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計劃;二是根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。
實施籌資凈
控制目標:保證籌資活動正確、合法、有效進行。
控制措施:一是根據(jù)籌資計劃進行籌資;二是簽訂籌資協(xié)議,明確權(quán)利義務(wù);三是按照崗位分離和授權(quán)審批制度,各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審計監(jiān)督責(zé)任,實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制;四是做好嚴密的籌資記錄,發(fā)揮會計控制的作用。
籌資活動評價與責(zé)任追究
控制目標:保證籌集資金的正確有效使用,維護籌資信用??刂拼胧阂皇谴俪筛鞑块T嚴格按照確定的用途使用資金;二是監(jiān)督檢查,督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券;三是監(jiān)督檢查,督促正確集體、支付利息;四是加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理;五是評價籌資活動過程,追究違規(guī)人員責(zé)任。
2.投資:
主要風(fēng)險:引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。
關(guān)鍵控制點&應(yīng)對措施:
投資方案審批
控制目標:選擇批準最有投資方案
控制措施:一是明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責(zé)任,不得越權(quán);二是審批中應(yīng)實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度;三是與有關(guān)被投資方案簽署投資協(xié)議。
編制投資計劃
控制目標:制定切實可行的具體投資計劃,作為項目投資的控制依據(jù)。
控制措施:一是核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算對資金的需求量,積極籌措投資項目所需資金;二是制定詳細的投資計劃,并根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。
投資資產(chǎn)出資控制目標:保證投資資產(chǎn)的處置負荷企業(yè)的利益。
控制措施:一是投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過專業(yè)中介機構(gòu),選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評估方法,客觀評估投資價值,同時確定處置策略;二是投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權(quán)批準。
3.資金運營:
主要風(fēng)險:資金調(diào)度不合理、營運部暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余;資金管控不嚴,可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
關(guān)鍵控制點&應(yīng)對措施:
審批控制目標:合法性??刂拼胧何唇?jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù);明確不同級別管理人員的權(quán)限
收支點控制目標:真實性??刂拼胧撼黾{人員根據(jù)資金首付憑證登記日記賬,會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細分類賬,主管會計登記總分類賬
記賬控制目標:真實性和財產(chǎn)安全??刂拼胧嘿~證核對、賬表核對與賬實核對
對賬控制目標:財產(chǎn)安全與完整??刂拼胧菏跈?quán)專人保管資金;定期、不定期盤點
票據(jù)與印章管理控制目標:財產(chǎn)安全??刂拼胧浩睋?jù)統(tǒng)一印制或購買;票據(jù)由專人保管;印章與空白票據(jù)分管;財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管。
內(nèi)部控制有效性的判斷標準
(1)內(nèi)部控制有效性的一般標準:
一般標準包括評價企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性以及成本效益性等。其中全面性,合法、合理性及有效性是評價關(guān)注的重點。內(nèi)部控制的全面性要求企業(yè)制定全面的內(nèi)部控制和全過程自始至終的控制;內(nèi)部控制的合法、合理性主要指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的遵循性和經(jīng)濟性;內(nèi)部控制的有效性一方面要體現(xiàn)適用性的要求,另一方面應(yīng)滿足企業(yè)追求的目標。
(2)內(nèi)部控制有效性的具體標準:
1.內(nèi)部控制組成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個。每一個要素又分為更多的項目,
2.內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標準主要是控制活動要素的細化,控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)已針對風(fēng)險采取了必要的行動??刂苹顒邮轻槍刂泣c而制定的,企業(yè)一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點來設(shè)計控制活動,因此,作業(yè)層級評價標準比內(nèi)部控制要素評價標準更復(fù)雜。
結(jié)束語
本文從內(nèi)部控制監(jiān)督要素出發(fā),基于風(fēng)險管理分析監(jiān)督要素在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。以理論分析為基礎(chǔ),通過業(yè)務(wù)層面說明企業(yè)如何落實內(nèi)部控制監(jiān)督,并結(jié)合有關(guān)資料研究,制定企業(yè)內(nèi)部控制有效性的判斷標準。
[1]王清剛,李瑾.2012.實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督要素應(yīng)用研究
[2]韓洪靈,郭燕敏,陳漢文.2009.內(nèi)部控制監(jiān)督要素之應(yīng)用性發(fā)展.會計研究,(8):73~79.
[3]劉玉廷.2010.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》導(dǎo)讀[J].會計研究(5):3~16.