劉靜

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門(mén)管理制度的重要部分。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不可替代的管理手段，它在監(jiān)督單位內(nèi)部活動(dòng)和規(guī)范單位內(nèi)部人員行為方面起著重要作用。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還存在一些問(wèn)題，在一定程度上影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。本文主要闡述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制

預(yù)算控制 審計(jì)監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全。目前，很多行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人存在管理理念欠缺和管理力度不足的問(wèn)題，忽略?xún)?nèi)部控制的重要性，輕視內(nèi)部管理工作的作用，給行政事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理帶來(lái)了負(fù)面影響，致使內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，責(zé)任主體未明確。人員配備不合理、不完善，甚至出現(xiàn)人員缺位、錯(cuò)位、越位現(xiàn)象，相關(guān)管理人員綜合素質(zhì)低，欠缺對(duì)內(nèi)部管理工作的認(rèn)知度，缺少現(xiàn)今行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行理念，給行政事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理帶來(lái)了負(fù)面影響。

（2）缺乏必要的內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制。內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要組成部分。雖然大部分單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)控體系不完善，缺乏規(guī)范的操作規(guī)章，但內(nèi)部審計(jì)人員缺少一定的獨(dú)立性。經(jīng)費(fèi)支出管理與效益考核缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，而財(cái)政、審計(jì)部門(mén)作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全，進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，影響了單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

（3）預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)。一些單位因缺乏預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)管理者在編制預(yù)算時(shí)不是結(jié)合本單位的實(shí)際，而是結(jié)合考核目標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)等因素在上年的基礎(chǔ)上按比例編制，造成預(yù)算編制與單位實(shí)際支出相脫節(jié)；一些單位財(cái)務(wù)管理者未能掌握預(yù)算編制技術(shù)，為了應(yīng)付差事糊亂編制預(yù)算，造成預(yù)算編制失去了其應(yīng)有的效用，單位實(shí)際支出與預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)；一些單位，一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下年度工作方向和意圖沒(méi)有在預(yù)算編制時(shí)得到很好的反映，開(kāi)展工作時(shí)不是缺項(xiàng)漏項(xiàng)，就是安排經(jīng)費(fèi)不足。

預(yù)算計(jì)劃性不強(qiáng)、隨意調(diào)整；預(yù)算執(zhí)行缺乏預(yù)見(jiàn)性和嚴(yán)肅性，缺乏約束力。

（4）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊。目前，部分財(cái)務(wù)人員不能適應(yīng)時(shí)代的變化，在提升自我專(zhuān)業(yè)能力方面的認(rèn)知度還不夠，缺少現(xiàn)今行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行理念，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，內(nèi)控知識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，法制觀念淡漠，道德水準(zhǔn)低下。部分會(huì)計(jì)人員的政治思想覺(jué)悟不高，在工作中不能?chē)?yán)格遵紀(jì)守法，無(wú)視工作守則，充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的傀儡，完全聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)安排，在財(cái)務(wù)工作中頻繁謊報(bào)賬目，資產(chǎn)管理無(wú)序，責(zé)、權(quán)、利劃分不明確，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重影響行政單位內(nèi)部控制的管理風(fēng)氣。

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（1）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱問(wèn)題，首先，財(cái)政部門(mén)應(yīng)牽頭對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)必要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。其次，營(yíng)造“領(lǐng)導(dǎo)重視，部門(mén)協(xié)作，全員參與”的內(nèi)部環(huán)境，健全內(nèi)控機(jī)構(gòu)，設(shè)立組織架構(gòu)，進(jìn)行歸口管理，可以由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭、其他部門(mén)協(xié)作、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管，設(shè)置合理崗位，明確責(zé)任主體，形成不缺位、不錯(cuò)位、不越位的內(nèi)控機(jī)制。再次，通過(guò)人員培訓(xùn)、教育、評(píng)價(jià)和輪崗等機(jī)制，促使其樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)自覺(jué)依法履行職責(zé)。

（2）建立健全內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范內(nèi)部控制行為。只有建立完善的內(nèi)部控制制度體系，才能確保單位內(nèi)部控制有章可循。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的原則和要求，要結(jié)合行業(yè)、單位實(shí)際，建立健全與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際相符合的各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，把內(nèi)部控制貫穿到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里；內(nèi)部控制制度體系應(yīng)覆蓋單位所有的崗位和業(yè)務(wù)流程，確保所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均包含在內(nèi)部控制制度范圍內(nèi)；應(yīng)建立不相容職務(wù)相分離的制度機(jī)制，對(duì)于會(huì)計(jì)、出納等職務(wù)，必須按照相互制約和相互監(jiān)督的原則設(shè)置崗位和人員，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵流程的控制。努力做到用制度管權(quán)、按制度管事、依制度理財(cái)、靠制度管人。

（3）成立預(yù)算委員會(huì)有效監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。事業(yè)單位應(yīng)成立由單位領(lǐng)導(dǎo)者、各部門(mén)主管、關(guān)鍵崗位員工、財(cái)務(wù)部門(mén)員工組成的預(yù)算委員會(huì)，監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。預(yù)算的編制應(yīng)組織全員參與，先由各部門(mén)編制部門(mén)預(yù)算，報(bào)送到財(cái)務(wù)管理者、單位領(lǐng)導(dǎo)者處審查，審查通過(guò)后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯總編制。編制后經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審核通過(guò)后報(bào)送國(guó)家財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后執(zhí)行；在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)的相關(guān)人員應(yīng)按照預(yù)算制度的規(guī)定監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，定期匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差30%以上的情況和原因，從而讓單位預(yù)算的編制與實(shí)際相差不大。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部共同監(jiān)督。各單位應(yīng)成立具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，建立健全內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力機(jī)制，加大對(duì)經(jīng)費(fèi)的審核和監(jiān)管力度。對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)的使用管理進(jìn)行有效監(jiān)督，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，找出差異原因并采取相應(yīng)的措施，制定相關(guān)考核指標(biāo)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，保證資金合理合法的使用，定期向社會(huì)公開(kāi)經(jīng)費(fèi)的使用情況。

5、增強(qiáng)內(nèi)控人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)人的內(nèi)部控制。無(wú)論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制還是物的內(nèi)部控制，都離不開(kāi)對(duì)人的控制。再好的內(nèi)部控制制度和程序也需要高素質(zhì)的人去執(zhí)行。內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行，關(guān)鍵在于人員的素質(zhì)，尤其是財(cái)務(wù)人員，要敢于監(jiān)督，使單位的內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)控人員素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，必須在政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等方面強(qiáng)化培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，從而保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施

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