隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要?dú)v史時(shí)期。在這一階段，為更好的降低企業(yè)發(fā)展壓力，優(yōu)化市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，我國(guó)的營(yíng)改增改革已經(jīng)開始了深入的落實(shí)。但是，隨著這一政策的落實(shí)，一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了出來。文章主要研究營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃。

營(yíng)改增 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃

所謂的營(yíng)改增，主要是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的商品以及服務(wù)行為的稅務(wù)征收辦法。這一制度的改革，在極大程度上刺激了市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率，推進(jìn)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。但是，在不斷深入推進(jìn)的過程中，一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之體現(xiàn)了出來，相應(yīng)的，稅務(wù)籌劃工作也變現(xiàn)的越來越重要。

營(yíng)改增之后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，隨著營(yíng)改增的深入推進(jìn)，由于增值稅導(dǎo)致的發(fā)票犯罪事件時(shí)有發(fā)生。在營(yíng)改增的實(shí)際環(huán)境之下，對(duì)于增值稅有了更加嚴(yán)格的規(guī)范以及要求。對(duì)此，一些企業(yè)在生存以及發(fā)展的重大壓力之下，為了獲得不正當(dāng)?shù)姆欠ń?jīng)濟(jì)利益，通過發(fā)票作假的方式進(jìn)行偷稅、漏稅，其中，最為常見的就是通過虛假開具增值稅發(fā)票，開展非法的逃稅活動(dòng)。這一問題，不僅僅表現(xiàn)在企業(yè)自身的偷稅漏稅方面，往往還會(huì)存在為他人謀利的現(xiàn)象。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增的實(shí)際條件之下，專用發(fā)票的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，相應(yīng)的，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍也會(huì)隨之?dāng)U大，進(jìn)而帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，納稅人開具虛假的增值稅發(fā)票，以此假冒扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。其次，一些企業(yè)在應(yīng)稅服務(wù)出現(xiàn)，不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的時(shí)候，沒有在當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。此外，納稅人在開具專用發(fā)票之后，應(yīng)稅服務(wù)終止，在這一過程中一旦出現(xiàn)開票錯(cuò)誤的狀況，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

（3）偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)也表現(xiàn)的日漸激烈，在如今的社會(huì)實(shí)際情況之下，各企業(yè)都面臨著不同程度的生存以及發(fā)展壓力。稅務(wù)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本因素之一，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)來說是一個(gè)非常嚴(yán)峻的壓力。在如此的實(shí)際情況之下，一些企業(yè)為了緩解壓力，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)使用少計(jì)算收入的辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，以此實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的目的。在營(yíng)改增的正常環(huán)境之下，企業(yè)少納稅的方式有很多種，這些行為有的是通過合法手段的合理避稅，而還有一些就是偷稅、漏稅、逃稅，一方面影響了社會(huì)市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，另一方面，給政府的宏觀調(diào)控工作帶來了非常大的不利影響，甚至形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增之后的稅務(wù)籌劃

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，各企業(yè)都面臨著不同程度的發(fā)展壓力。在如此壓力的影響之下，在一部分企業(yè)之中存在著不同程度、不同形式的非法偷稅行為，進(jìn)而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的完善是非常不利的。稅務(wù)籌劃，是一種應(yīng)用合法手段進(jìn)行避稅，實(shí)現(xiàn)減少稅款的實(shí)際效果。這一形式是與營(yíng)改增的政策要求相適應(yīng)的。

（1）充分利用優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)一些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)體系不斷完善的目的，國(guó)家會(huì)給予企業(yè)一定的政策上的優(yōu)惠。例如：新能源產(chǎn)業(yè)、環(huán)保行業(yè)、生態(tài)企業(yè)等，國(guó)家在稅務(wù)方面對(duì)其具有一定的減免政策。這些優(yōu)惠政策，就可以作為企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理避稅的主要手段。對(duì)此，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、服務(wù)方面涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策要求，那么，其應(yīng)該合理的把握好政策給予的優(yōu)惠。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注國(guó)家對(duì)于其它行業(yè)給予的政策優(yōu)惠，在這一基礎(chǔ)之上，企業(yè)可以通過加強(qiáng)與這些企業(yè)合作的方式，爭(zhēng)取到一定的稅務(wù)優(yōu)惠。

（2）合理選擇納稅人身份。在營(yíng)改增的政策體系之中，納稅人身份的不同，其所應(yīng)該繳納的增值稅也有所區(qū)別。首先，對(duì)于不產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以應(yīng)用稅負(fù)比較法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的開展。其次，對(duì)于一些小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變的過程中，必須要考慮到會(huì)計(jì)核算制度的建立以及完善，在這一過程中，企業(yè)的核算成本會(huì)有所增加。此外，與小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人在增值稅的管理方面相對(duì)比較復(fù)雜，需要一定的人力、財(cái)力、物力投入。對(duì)此，企業(yè)在選擇納稅人身份的過程中，應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，綜合考慮納稅人身份的選擇。

（3）正確選擇供應(yīng)商?，F(xiàn)階段，各企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)分工不斷細(xì)化，尤其是在一些工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)鏈條之中必然會(huì)與一些供應(yīng)商建立聯(lián)系。而在企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料的過程中，就會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的稅務(wù)體系之下，增值稅是可以發(fā)揮充分抵扣作用。對(duì)此，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)以及商業(yè)活動(dòng)之中，應(yīng)該盡量選擇能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，如此，就能夠充分的發(fā)揮出增值稅的抵扣作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅的實(shí)際目的。

（4）落實(shí)企業(yè)的銷售行為。在營(yíng)改增的體系之下，進(jìn)項(xiàng)稅作為企業(yè)的抵扣稅內(nèi)容，這也就意味著，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物以及原料的過程中所產(chǎn)生的稅務(wù)，能夠與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)往往進(jìn)行著商品的進(jìn)口，也進(jìn)行著商品的出口，在這一過程中，就會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)此，其應(yīng)該合理利用進(jìn)項(xiàng)稅的作用，實(shí)現(xiàn)合理的稅務(wù)籌劃。

綜上所述，隨著營(yíng)改增改革的深入推進(jìn)，在極大程度上促進(jìn)了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革。但是，在其不斷落實(shí)的過程中，一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之表現(xiàn)了出來。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該積極維護(hù)國(guó)家法律，通過合理的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]宋文靜.全面營(yíng)改增背景下通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（06）：147-148.

[2]劉璽.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，（06）：161-163.

作者簡(jiǎn)介：周鋒，1985年11月，男，浙江新昌人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向