李連君

營(yíng)改增的主要的作用是將重復(fù)征稅現(xiàn)象加以改善，以此減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效發(fā)展。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，建筑行業(yè)發(fā)展的如火如荼，其營(yíng)改增的出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作造成重大影響，故此本文著重從影響入手，提出幾點(diǎn)建議與對(duì)策。

營(yíng)改增 施工企業(yè) 財(cái)務(wù)工作 影響

從整體角度分析，營(yíng)改增是稅制改革中較為重要的舉措，在諸多行業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，其中作為推動(dòng)社會(huì)快速發(fā)展的行業(yè)之一，建筑企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到增值稅改革的現(xiàn)實(shí)意義，并從多個(gè)方面加以配合，其中營(yíng)改增也對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)工作造成重大影響，所以需加以分析與研究。下文中筆者從多個(gè)方面分析了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作所造成的影響。

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)預(yù)決算造成影響

從當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)分析，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)自身具有特殊性，尤其在實(shí)施營(yíng)改增之后，其預(yù)算與決算受到重大影響。因收入計(jì)算與確定方面存在一定的差異，且在項(xiàng)目施工中，大多數(shù)施工企業(yè)往往需要按照工程的實(shí)際情況對(duì)收入加以計(jì)算與確定，在向業(yè)主提供發(fā)票的時(shí)候，也需要遵循時(shí)間準(zhǔn)則與數(shù)量準(zhǔn)則。另外，在進(jìn)行預(yù)決算的時(shí)候，施工企業(yè)主要采取的原則是計(jì)價(jià)原則，這種情況下，如果項(xiàng)目進(jìn)行取費(fèi)定額，往往是不遵循當(dāng)前稅收政策的，而是將其計(jì)入到預(yù)算總額之中，與此同時(shí)，在整個(gè)工程預(yù)算中，其銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法及時(shí)確定的，在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)實(shí)際繳納增值稅的金額就會(huì)變得不一樣，無(wú)法準(zhǔn)確把握，這種情況下，施工企業(yè)預(yù)算與決算受到影響。

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)發(fā)票管理造成影響

眾所周知，增值稅改革之后，發(fā)票管理發(fā)生重大變化，與普通的發(fā)票相對(duì)比，增值稅的發(fā)票作用更加廣泛，不僅可以將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映，并且還可以作為完稅憑證。從另外一個(gè)角度分析，增值稅發(fā)票還具備稅負(fù)的連續(xù)性，能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)與消費(fèi)相互結(jié)合，從而將其作用充分發(fā)揮。與此同時(shí)，在發(fā)票管理方面，處罰力度得到擴(kuò)大，尤其是刑法中針對(duì)增值稅專用發(fā)票的違規(guī)行為進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，這種情況不僅涉及到稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，并且還涉及到刑事風(fēng)險(xiǎn)，所以在企業(yè)使用增值稅發(fā)票的時(shí)候，往往需要制定完善的規(guī)章制度，加以管理。

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析造成影響

自實(shí)施營(yíng)改增之后，我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析受到影響，其相關(guān)的概念以及內(nèi)容均發(fā)生了重大變化，比如像在利潤(rùn)表之中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入改變?yōu)槎愂蘸笫杖腩~，并且增值稅不在企業(yè)利潤(rùn)表中加以反應(yīng)，這種情況下都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致不同的時(shí)期存在不同的可比性，嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)分析的有效性。

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成影響

我國(guó)建筑企業(yè)自營(yíng)改增之后，無(wú)法將增值稅與營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行等同看待，并且增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的記賬方式也存在不同，從屬性上分析，增值稅屬于價(jià)外稅，需要在應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)中增加相應(yīng)的明細(xì)科目加以核算。除此之外，項(xiàng)目工程款的計(jì)算與傳統(tǒng)模式下存在一定的區(qū)別，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅工程款換算成不含稅工程款，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；而營(yíng)業(yè)稅則是直接用工程價(jià)款收入乘以稅率即可。

營(yíng)改增對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅造成影響

眾所周知，建筑工程的工期比較長(zhǎng)，并且材料的采購(gòu)范圍也很廣，市場(chǎng)具有不穩(wěn)定性，所以這種情況下大多數(shù)物資采購(gòu)是無(wú)法獲得符合抵扣規(guī)定發(fā)票的。因此，有非常多的建筑企業(yè)與施工企業(yè)形成工程款需要繳納的增值稅，在實(shí)施營(yíng)改增之后是無(wú)法拿出符合要求的抵扣憑證的，從這一點(diǎn)也能夠清楚認(rèn)識(shí)到，實(shí)施營(yíng)改增后施工企業(yè)用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是受到一定限制的。換而言之，在當(dāng)前建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅確定依據(jù)主要取決于工程收款的進(jìn)程，所以這種發(fā)展趨勢(shì)下，尤其是營(yíng)改增之后，需要將所有的價(jià)款都落實(shí)到位，如此一來(lái)才能進(jìn)行結(jié)算，當(dāng)然需要注意的是銷項(xiàng)稅額在確定時(shí)間以及金額確定方面存在一定的差異，需要加以關(guān)注。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成影響

毋庸置疑，在營(yíng)改增實(shí)施之后，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)不明確。其一是工程報(bào)價(jià)，在收取營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，如果建設(shè)項(xiàng)目是100萬(wàn)，那么營(yíng)業(yè)稅則占據(jù)3%，除去稅金的項(xiàng)目占據(jù)97%，但是在實(shí)施營(yíng)改增之后，其增值稅結(jié)算中10萬(wàn)元占據(jù)了10%，并且除去稅金的項(xiàng)目90萬(wàn)占據(jù)90%，這種情況下需要對(duì)定額以及相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整，相關(guān)的報(bào)價(jià)公司也需要經(jīng)過(guò)多次分析與計(jì)算之后進(jìn)行報(bào)價(jià)調(diào)整，所以這種情況對(duì)項(xiàng)目預(yù)算者而言是具有挑戰(zhàn)性的。第二是負(fù)債率提高。從某個(gè)角度分析，增值稅是價(jià)外稅，在實(shí)施營(yíng)改增之后需要將進(jìn)項(xiàng)稅額納入到應(yīng)交稅費(fèi)之中，如此一來(lái)，其資產(chǎn)賬面價(jià)值則有所降低，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債率的提升。其三是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整。通常情況下，在每一年施工企業(yè)都會(huì)下達(dá)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，并且用來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，但是在實(shí)施營(yíng)改增之后，其各項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，需要從多方面加以分析與研究，并做好考察。其四是企業(yè)資金方面受到影響，傳統(tǒng)模式下建設(shè)單位所開具的發(fā)票是不會(huì)產(chǎn)生較大影響的，并且也不會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金狀況的改善。其五是存量資產(chǎn)。在實(shí)施營(yíng)改增之前企業(yè)不存在設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，而實(shí)施了營(yíng)改增之后，需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行折舊額計(jì)算，還要在材料上進(jìn)行分期抵扣，企業(yè)要按照之前的稅率加以計(jì)算，以此才能提高稅后的公平性。當(dāng)然，在營(yíng)改增之后定額編制更加明確，存量資產(chǎn)納稅問(wèn)題也得到有效緩解。

總而言之，時(shí)代在不斷發(fā)展，社會(huì)在創(chuàng)新變革，在稅制改革的深化發(fā)展下，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐呀?jīng)得到有效發(fā)展與進(jìn)步，在試行的時(shí)間內(nèi)，改變了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，雖然其效果明顯，但是卻仍舊存在缺陷，所以還需繼續(xù)分析與研究。

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