隨著新的《事業(yè)單位會計制度》和《高校會計制度》的頒布，在國庫集中支付制下，如何做好高校的會計核算已成為亟待解決的問題。本文通過高?，F(xiàn)行會計核算現(xiàn)狀，深刻剖析其中存在的問題，提出通過高校與一般事業(yè)單位會計核算融合，完善高校會計核算的對策，從而簡化會計核算，避免重復(fù)做賬，提高工作效率。

國庫集中支付 高校

會計核算 問題 對策

根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號），新修訂了《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕488 號），自2013年1月1日起實施，新修訂的《高等學(xué)校會計制度》自2014 年 1 月 1 日起施行，對高校的會計核算工作提出了更高的要求。新制度較為全面地規(guī)范了高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。在國庫集中收付制度下，公共財政規(guī)定了政府收支功能科目分類和經(jīng)濟(jì)科目分類改革制度。高校屬于特殊的事業(yè)單位，它的會計核算既要遵循事業(yè)單位會計核算制度，又要符合高校會計核算制度，因此對高校會計核算工作提出的新要求成為了高校重點研究的課題之一。

高校會計核算的現(xiàn)狀

（1）只按一般事業(yè)單位會計核算，沒有實行高校會計制度

在國庫集中支付制下，國庫集中支付系統(tǒng)是屬于事業(yè)單位通用的會計核算系統(tǒng)，因此部分高校在會計核算時仍然是按照一般事業(yè)單位核算系統(tǒng)在進(jìn)行核算。他們的核算方法是按照政府經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行收支分類，將收入分為財政補助收入、事業(yè)收入、上繳上級收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入六部分，將支出分為事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出和其他支出。這種做法因為是按照一般事業(yè)單位在進(jìn)行會計核算，所以事業(yè)收入沒有區(qū)分教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。事業(yè)支出更是很籠統(tǒng)，沒有區(qū)分教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出。沒有體現(xiàn)高校收入和支出的特點，幾乎等同于一般事業(yè)單位的管理，沒有體現(xiàn)高校的教育成本支出和行政管理支出以及后勤支出。

（2）只按高校會計制度進(jìn)行會計核算

部分高校在會計核算時只按照高校會計制度進(jìn)行會計核算。將收入分為財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上繳上級收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入七部分，將支出分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出和其他支出九部分。這種做法收入倒是比較準(zhǔn)確地反映了高校收入的特點。但在每一大類支出下面沒有再細(xì)分工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助支出和資本性支出等，只是把支出按大類分別列入了相應(yīng)支出里面。

（3）同時做兩套賬

由于財政部門每年要求編制的事業(yè)單位決算報表是按照一般事業(yè)單位的模板進(jìn)行編制，而教育部門要求編制的經(jīng)費統(tǒng)計報表是按照符合高校實際收支情況的模板進(jìn)行編制，因此部分高校為了應(yīng)對財政的事業(yè)單位決算報表和經(jīng)費統(tǒng)計報表的填報，于是分別由不同的財務(wù)人員按照財政部門和教育部門的要求做兩套賬，這種做賬模式，相比前兩種單一會計核算方法而言，做兩種模式的賬較為清晰地反映了事業(yè)單位會計核算制度和高校會計核算制度兩套完整的賬目，在填報事業(yè)單位決算報表和高校經(jīng)費報表數(shù)據(jù)時相對比較準(zhǔn)確，而且數(shù)據(jù)容易取得。但增加了人員，增加了工作量。

高校會計核算存在的問題及原因分析

（1）會計核算不全面

如果會計核算只是單一采用事業(yè)單位會計核算制度，會計核算不全面，誠然能夠準(zhǔn)確地滿足財政部門要求填報的預(yù)、決算報表，但在填報經(jīng)費統(tǒng)計報表時，由于沒有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)，有些項目填報時只能靠主觀臆斷進(jìn)行大致分類，比如教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出的填報，因此填報出來的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能真實地反映該校的實際經(jīng)費開支情況，可能會影響到報表使用者的決策。

如果會計核算只是單一采用高等學(xué)校會計核算制度，會計核算也不全面，誠然能夠準(zhǔn)確地滿足教育部門要求的按高校核算制度的經(jīng)費統(tǒng)計報表的填制，但在填報財政部門的事業(yè)單位決算報表時，由于沒有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)，有些項目填報時也只能靠主觀臆斷進(jìn)行大致分類，比如工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助支出和資本性支出以及下面的明細(xì)科目都無法準(zhǔn)確填報，因此填報出來的數(shù)據(jù)也與真實情況不符。

以上兩種核算方法，不能同時滿足事業(yè)單位決算報表和經(jīng)費統(tǒng)計報表的填報。這兩種情況勢必影響到報表中的會計信息失真，給報表使用者造成誤解。

2.兩套核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)不吻合

部分高校由不同的人員分別做兩套賬，使用兩套核算系統(tǒng)，表面上看來，既能滿足財政部門要求的事業(yè)單位決算報表填報，又能滿足教育部門要求的按高校經(jīng)費統(tǒng)計報表的填報，但實際上也存在一些問題。

按照現(xiàn)行的經(jīng)費統(tǒng)計報表系統(tǒng)的要求，同一套報表系統(tǒng)中有一張表是按照事業(yè)單位會計核算填報的，有一張表是按照高校會計核算制度填報的，而且報表中的有些項目是有勾稽關(guān)系的，比如事業(yè)單位經(jīng)費統(tǒng)計報表中的工資福利支出要等于高校經(jīng)費統(tǒng)計表中的教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出等項目下的工資福利支出的總和；商品和服務(wù)支出要等于高校經(jīng)費統(tǒng)計表的教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出等項目下的商品和服務(wù)支出的總和等等。由于兩套賬是由不同的人員做的，他們各自站的角度和思維方式不同，在賬務(wù)處理進(jìn)行歸類時勢必存在差異，當(dāng)按照各自的數(shù)據(jù)填報出來數(shù)據(jù)不穩(wěn)合時，容易產(chǎn)生扯皮的現(xiàn)象，各自認(rèn)為各自的數(shù)據(jù)是正確的，都不愿調(diào)整自己的數(shù)據(jù)，最終造成財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

這種做賬方式，由于大部分賬務(wù)重復(fù)做，既浪費了人力，物力和財力，又影響了工作效率，平時需要經(jīng)常核對賬務(wù)，如果平時沒有互相核對賬務(wù)，在填制報表數(shù)據(jù)時。表中有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)就會存在不相等的關(guān)系，就會憑主觀臆斷進(jìn)行隨意調(diào)整，因此也會影響會計信息失真，對報表使用者也會有一定的影響。

完善高校會計核算的對策

1.實現(xiàn)高校與一般事業(yè)單位會計核算融合

由于采用單一的會計核算制度，會計核算不全面，因此能把高校與一般事業(yè)單位兩種核算制度融合，那高校的會計核算會更完善。

首先，高校屬于事業(yè)單位，只不過是特殊的事業(yè)單位而已，因此高校的會計核算首先應(yīng)該遵循《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。也就是說應(yīng)該按照政府經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行收支分類進(jìn)行核算。

其次，高校屬于特殊的事業(yè)單位，會計核算也應(yīng)該遵循《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》。根據(jù)高校的特有性質(zhì)，將事業(yè)收入劃為教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入，將支出劃為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出和后勤保障支出等，下面設(shè)置的明細(xì)科目與一般事業(yè)單位完全是一致的，只是高校的會計核算分得更細(xì)，以體現(xiàn)高校會計核算的特點。

基于以上兩點，高校是在執(zhí)行一般事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)上進(jìn)行的符合高校特點的會計核算，高校與事業(yè)單位的會計核算完全是可以融合的，完全可以達(dá)到既遵循事業(yè)單位會計核算制度又遵循高校的會計核算制度。

2.開發(fā)一套完善的高校會計核算軟件系統(tǒng)

將一般事業(yè)單位和高校會計核算的兩套系統(tǒng)合并開發(fā)為一套會計核算系統(tǒng)，將會大大節(jié)約人力，物力和財力，避免重復(fù)做賬，并且也能有效避免兩套核算系統(tǒng)產(chǎn)生的誤差，報表填制更快捷，數(shù)據(jù)提取更準(zhǔn)確，從而簡化核算，提高工作效率。

綜上所述，現(xiàn)行高校會計核算存在核算不全面，兩套核算系統(tǒng)浪費人力、物力、財力等方面的問題，因此我們需要進(jìn)一步找出高校與一般事業(yè)單位在會計核算上的不同點和相同點，開發(fā)一套完善的高校會計核算軟件系統(tǒng)，從而簡化高校的會計核算，避免重復(fù)做賬，提高工作效率，提高會計信息質(zhì)量，為報表使用者提供更為合理的經(jīng)營決策。

[1]武秀娟.新時期我國高校會計核算存在的問題及對策探析.中國外資[J]. 2014.2下

[2]《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）

[3]《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕488號）

[4]《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號）

[5]2017政府收支分類科目

作者簡介：李玉妮（1970.5-），女，高級會計師，主要研究方向：高校財務(wù)管理，E-mail：290077915@qq.com，眉山職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級會計師。