趙玲

內(nèi)部控制審計可以提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合到一起，能夠減少審計輸出成本，合理保證內(nèi)部控制審計的順利實行。本文主要根據(jù)現(xiàn)狀，論述了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合思路。

內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計雖然都是注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上分別對不同的審計主體發(fā)表審計意見，但是都需要按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求所規(guī)定的審計程序來執(zhí)行。在財務(wù)報表審計執(zhí)行風(fēng)險評估審計程序時，需要注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制?？梢妰烧卟皇枪铝⒌?，而是相互交叉的，因此，將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合到一起是很有必要的，意義重大。

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的重要性

（1）減少成本輸出

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其相關(guān)實施意見等規(guī)定，注冊會計師不僅可以單獨開展內(nèi)部控制審計，同時還可以將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合到一起。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在同一家中介審計機構(gòu)進行，為兩者整合工作提供了有利依據(jù)，可以提升工作效益和審計質(zhì)量。同時，進行整合的另外一個目的是減少審計成本輸出，節(jié)省費用。一般來講，財務(wù)報表審計涵蓋的面相對要廣，涉及的內(nèi)容較多，成本相對較高。而內(nèi)部控制審計的目的性比較明確，倘若單獨委托審計，要想實現(xiàn)審計目標，必須消耗大量的人力、物力和財力，形成重復(fù)工作，增加審計成本，這是內(nèi)部控制審計過程中面臨的主要問題。所以，將兩者有效整合到一起，可以有效緩解這一現(xiàn)象，減少審計成本，提升審計效益，確保工作穩(wěn)定開展。

（2）兩者之間相互聯(lián)系

1.兩者的目標相同

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標都是為了提升財務(wù)信息的準確性和可行性，滿足財務(wù)信息使用人的需求。

2.兩者都采用財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

注冊會計師要仔細識別存在的風(fēng)險，在此過程中，制定出有效的方案加以防范和應(yīng)對。

3.兩者確定的重要性水平一樣

兩者審計對象和判斷標準相同，所以重要性水平也一致。

4.兩者相互促進

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間相互促進。因為注冊會計師在實施財務(wù)報表審計執(zhí)行審計程序時，對內(nèi)部控制有效性的判斷將決定下一步的實質(zhì)性測試審計程序，得出審計結(jié)果。在實施財務(wù)報表審計過程中，如果財務(wù)報表存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，則表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，這就需要注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中，做出風(fēng)險評估結(jié)論。其中，實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間都會受到影響。

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的可行性

整合審計，主要是指注冊會計師根據(jù)計劃開展測試工作，從而獲得充足的依據(jù)，根據(jù)結(jié)果，為財務(wù)報表審計做出控制風(fēng)險評估，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計結(jié)合到一起，兩者呈現(xiàn)可行性特點。

第一，兩種審計工作存有重合。內(nèi)部控制審計，是指注冊會計師針對內(nèi)部控制運行情況，表達出自身對審計的建議和理解，從而測試內(nèi)部控制，為運行提供有利依據(jù)。在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)全面了解內(nèi)部控制的有效性，適當(dāng)?shù)膶嵭锌刂茰y試。因此，進行兩種審核會使審計工資出現(xiàn)浪費情況，如果將兩種審計有效整合到一起，相互聯(lián)系，可以減少審計工作壓力，提升審計工作水平，保證審計質(zhì)量。

第二，內(nèi)部控制審計和報表審計的結(jié)果相互配合。首先，注冊會計師在內(nèi)控審計的時候，應(yīng)綜合分析報表審核控制測試結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計結(jié)果存有重大失誤，目前的內(nèi)部控制無法改正失誤的時候，則說明，內(nèi)部控制存有一些不足。再者，在進行財務(wù)報表審計工作的時候，如果發(fā)現(xiàn)問題，便會對注冊會計人員提出的風(fēng)險評估結(jié)果產(chǎn)生不利影響，使結(jié)果不準確。

第三，如果一個公司的財務(wù)報表和內(nèi)部控制都是由相同的中介機構(gòu)負責(zé)的話，注冊會計師的審計成本就會下降，審計風(fēng)險也會得到合理控制。所以，這就要求，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的中介機構(gòu)必須為同一家，它是兩者整合到一起的依據(jù)，是必不可缺的一項。

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中存在的問題

財務(wù)報表審計是增加財務(wù)信息的可信度并且降低財務(wù)報表審計使用者信息風(fēng)險的一種有效方式，它在借鑒中具有重要的作用。從財務(wù)報表審計到內(nèi)部控制審計，此種方式的實行可以使報表具備準確性，使財務(wù)報表的思路更為清晰。

（1）財務(wù)報表審計工作中遇到的問題

在財務(wù)報表審計過程中，經(jīng)常產(chǎn)生各種各樣的問題，這些問題的存在沒有較好的解決方法，從而加劇了問題的嚴重性，為其埋下了隱蔽性危險。從實際現(xiàn)狀可以看出，存在的問題主要表現(xiàn)為：審計程序執(zhí)行不到位，相關(guān)的審計證據(jù)不充分。

（2）在內(nèi)部控制審計中存在的問題

在內(nèi)部控制審計中，內(nèi)部控制之間沒有較好的監(jiān)督，使得問題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，是以能否及時防范或者發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的。然而，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷上有著嚴重的問題。

（3）在思路和實踐中受到的阻礙

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中思路不清晰是主要的問題，這兩種思路在整合期間，沒有根據(jù)實際情況，制定出合理的整合方案，加劇了整合思路的混亂性，從而在實踐中無法得到良好應(yīng)用。

解決內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計存在問題的措施

（1）重視審計證據(jù)的相互驗證

審計人員在進行整合審計過程中，應(yīng)當(dāng)注重財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的驗證關(guān)系。對此，注冊會計師可以根據(jù)內(nèi)部控制審計中的信息數(shù)據(jù)，合理調(diào)整審計流程，詳細規(guī)劃，或者可以根據(jù)財務(wù)報表審計的數(shù)據(jù)去驗證內(nèi)部控制的有效性，以此提升審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

（2）解決內(nèi)部控制審計工作的措施

在解決內(nèi)部控制審計工作問題的時候，要溝通好各項任務(wù)，找尋存在的不足，采用討論方式，提出解決意見，將問題徹底排除。

結(jié)語

從以上論述可以看出，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合到一起，是很有必要的，兩者整合可以提升審計效率，減少審計成本輸出，保證財務(wù)信息的準確性，對于企業(yè)發(fā)展起到了重要的推動作用。

[1]黃勝一、陳見山：《財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較》，《財會通訊》（綜合·上）2016.

[2]謝龍飛：《審計視角下內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)流程的再設(shè)計》，《財會通訊》（綜合·上）2017.