谷亞娟

自上個世紀中期以來，國際上的一些發(fā)達國家中，與會計師事務所有關的訴訟類案件在持續(xù)飆升，注冊會計師由一個較為熱門的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧婢唢L險性較高的職業(yè)。而從目前來看，顯著提高了被審計的財務報表可比性，即合并后事務所審計的財務報表可比性顯著高于合并前財務報表可比性，這為監(jiān)管層更全面、市場經(jīng)濟體制已經(jīng)改革，并且正在較快的向前發(fā)展，人們在對會計師自身存在的高風險性進行關注的同時，審計存在的風險也受到了人們的廣泛關注。

我國財務高級會計師監(jiān)管問題探微

當前國內(nèi)資本市場正在掀起一場監(jiān)管風暴，監(jiān)管的力度不僅越來越大，而且所涉及的范圍也越來越廣泛。國家目前將防范金融風險和金融安全作為首要任務，資本市場監(jiān)管的深化、嚴格將成為未來較長一段時期的新常態(tài)，政府監(jiān)督部門對金融市場的各種造假、違規(guī)操作零容忍，處罰力度不斷加大。注冊會計師行業(yè)作為金融市場會計信息鑒證服務的提供者，其相關行為必然受到重點關注，目前證監(jiān)會對會計師事務所的監(jiān)管處于高壓態(tài)勢，監(jiān)管檢查更具針對性、時效性，處罰力度明顯加強。

近期政府對會計師監(jiān)管處罰狀況

根據(jù)公開信息披露，近期遭受財政部、證監(jiān)會處罰的大牌會計師情況如下：

一是2017年08月22日，因為在博元投資財務報表審計中未勤勉盡責，中興華會計師（特殊普通合伙）以及簽字注冊會計師受到了證監(jiān)會的處罰，沒收中興華所業(yè)務收入20萬元，并處以30萬元罰款。二是2017年8月17日，浙江證監(jiān)局公布對中興財光華會計所采取出具警示函措施的決定。三是2017年06月，財政部會計司、證監(jiān)會會計部下發(fā)關于責令立信會計師暫停承接新的證券業(yè)務并限期整改的通知。四是2017年04月，財政部會計司、證監(jiān)會會計部下發(fā)關于瑞華會計師整改工作核查情況及處理決定的通知；2017年02月下發(fā)關于責令瑞華會計師暫停承接新的證券業(yè)務并限期整改的通知。五是2016年8月，財政部、證監(jiān)會下發(fā)關于利安達會計師事所整改工作核查情況及處理決定的公告；2016年03月下發(fā)關于暫停利安達會計師承接新的證券業(yè)務并責令限期整改的公告。在金融市場監(jiān)管風暴的情形下，國內(nèi)會計師巨頭短時期內(nèi)紛紛遭受重創(chuàng)，上述事件無不對行業(yè)發(fā)展、注冊會計師執(zhí)業(yè)都敲響了警鐘。

會計師防范審計風險的重要措施

（1）對會計師自身存在的風險進行防范

一是對會計師中所有的組織體制進行完善從目前來看，會計事務所的體制屬于有限責任制，這種體制存在一定的缺陷：這是因為會計師的股東由過個組成，在明確相應責任的過程中，容易出現(xiàn)混淆不清的狀況，從而致使審計的質(zhì)量失去控制。除此之外，會計師的體制還有合伙制，若事務所采取的體制為合伙制，會對有限責任制存在的缺陷進行彌補，但合伙制也存在一定的局限性。因此，將兩種體制相互融合，能夠使審計風險得以有效的規(guī)避。二是審計工作主要由注冊會計師來進行完成，當其進行審計工作時，會計師能夠?qū)ζ淦鸬奖O(jiān)督的作用。而在會計師進行經(jīng)營及管理的過程中，必須具備相應的管理制度、經(jīng)營理念、控制理念等，這些理念和制度都會對內(nèi)部控制和質(zhì)量控制產(chǎn)生重大的影響。所以應該對這些理念和制度進行完善，使審計的風險得以降低。三是在對審計風險進行防范的過程中，必須對行業(yè)中存在的不正當競爭進行堅決抵制，使會計師的審計質(zhì)量以及服務質(zhì)量得到提升，使會計師事務所的綜合能力得到提升，從而能夠從容的面對當前市場經(jīng)濟的改變。

（2）對審計項目存在的風險進行防范

一是當審計人員進行對被審計單位開展審計工作時，應該首先對被審計單位存在的風險形式進行全面的分析和了解，并且需要對工作中各環(huán)節(jié)、各事項的總體情況進行了解和掌握，然后根據(jù)掌握到的情況對審計的詳細計劃進行制定，并對審計工作中包含的具體內(nèi)容進行合理的安排和規(guī)劃，若在審計工作進行的過程中存在突發(fā)事件發(fā)生，應該及時對審計計劃進行修改，以防止審計過程中出現(xiàn)遺漏問題，保證審計的總體質(zhì)量。二是在進行審計工作過程中，應該對被審計單位存在的審計風險評估程序進行完善，使被審計單位存在的審計風險能夠更好的被辨認出來。在進行審計分先評估程序完善工作的過程中，必須要重視詢問發(fā)揮的作用，通常來講，應該率先對被審計公司的管理層進行詢問，對他們在日常管理工作中關注的重點工作進行詢問，除此之外，還需要對公司近期的財務狀況以及資金的使用情況進行詢問，并關注公司的財務報告所產(chǎn)生的影響。

（3）完善和強化行業(yè)管理和監(jiān)管

一是目前我國會計師受到多層機構進行監(jiān)管，并且優(yōu)勢還存在重復監(jiān)管的局面，所以應當完善與強化監(jiān)管，應該建立主監(jiān)管與輔監(jiān)管相結合的監(jiān)管體制。統(tǒng)一相關標準、避免多層監(jiān)管、重復監(jiān)管。二是首先，應該提升審計相關人員的專業(yè)水平和工作能力，一般可以通過參與社會培訓和通過網(wǎng)絡資源進行豐富自己的專業(yè)知識和能力水平，并通過這些方式對自己的知識層面進行擴展。其次，在審計項目實施的過程中，要十分重視審計取證工作。最后的審計報告是通過審計工作取得的重要成果，同時也可以降低當審計風險的承擔以及審計責任追究的重要依據(jù)。所以，注冊會計師不應該受到外界因素的影響和利益的趨勢，而對審計工作不負責任。在公司實際經(jīng)營過程中，都會存在一定的風險，會計師事務所也同樣承擔著風險，而若要將自身發(fā)展的目標得以實現(xiàn)，會計師就應該對所有的審計風險進行有效的控制和管理。

定期開展財務專項稽核工作。依據(jù)年度重點財務工作計劃，圍繞經(jīng)營重點，開展所屬縣公司財務專項稽核，制定專項稽核工作方案，通過系統(tǒng)在線稽核與現(xiàn)場稽核相結合方式，及時排查問題疑點，查找經(jīng)營過程中存在薄弱環(huán)節(jié)，強化內(nèi)部牽制，檢查結果采用月度、季度通報并以“財務稽核整改意見書”專題報告形式下達，力求問題及時得到消缺整改，防患于未然，確保企業(yè)經(jīng)濟平安。

[1]黃萌萌.注冊會計師行業(yè)法律監(jiān)管的市場績效研究[D].山東財經(jīng)大學，2016.

[2]胡書會.證監(jiān)會對會計師事務所審計質(zhì)量監(jiān)管效果研究[D].福州大學，2014.