任超 楊陽

摘要：當(dāng)下納稅服務(wù)已成為現(xiàn)代稅收體系的重要組成部分，也是新的稅收工作發(fā)展趨勢(shì)，但納稅服務(wù)體系建設(shè)存在著新的急需解決的問題。本文從研究 納稅服務(wù)的現(xiàn)狀入手，采用文獻(xiàn)搜集和實(shí)證研究的方法，通過法理學(xué)角度分析征納雙方關(guān)系，將納稅服務(wù)置于稅收遵從理論和稅收法律關(guān)系理論的框架之下，開拓視野，豐富納稅服務(wù)運(yùn)行效能的主題內(nèi)涵，通過綜合效能分析、研究，提出了互聯(lián)網(wǎng) + 等七個(gè)方面的措施和建議，具有一定的創(chuàng)新、實(shí)用和可操作性。

關(guān)鍵詞：納稅；服務(wù)體系；效能研究

中圖分類號(hào)：D630；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-9129（2017）09-275-02

Abstract：taxservicehasbecomeanimportantpartofmoderntaxsystemandanewtrendoftaxwork，buttherearenewproblemstobesolvedintheconstruc- tionoftaxservicesystem.Abstract：taxservicehasbecomeanimportantpartofmoderntaxsystemandanewtrendoftaxwork，buttheconstructionoftaxservice systemhasanewandurgentproblemtobesolved.Thisarticlestartswiththeresearchonthecurrentsituationoftaxservice，usesthemethodsofliteraturecollec- tionandempiricalresearch，analyzestherelationshipbetweenthetwosidesthroughjurisprudence，putstaxserviceundertheframeworkoftaxcompliancetheory andtaxlegalrelationtheory，broadenstheview，enrichesthecontentofthefunctionoftaxservice，putsforwardacomprehensiveanalysisthroughtheresearch，the efficiencyofsevenaspectsoftheresearchItisinnovative，practicalandoperable.

Key words： Study on efficiency of tax service system

1 納稅服務(wù)的效能運(yùn)行體系建設(shè)的背景及其現(xiàn)狀

稅收征管以組織收入為中心，以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)，體現(xiàn)征納之間的行政執(zhí)法關(guān)系，納稅服務(wù)長期沒有得到應(yīng)有的重視。從 1993 年我國參照國外的做法，提出納稅服務(wù)理念，作為稅收工作重要內(nèi)容的確立提供可能。

2001 年修訂的《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，第一次把納稅服務(wù)提高到法律責(zé)任的高度。該法及其細(xì)則中，出現(xiàn)了為納稅人服務(wù)的條款，明確了保 護(hù)納稅人權(quán)益和規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，使我國的納稅服務(wù)得到了進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展。納稅服務(wù)上升到法律高度、納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的成立以及《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》的發(fā)布。進(jìn)一步規(guī)定了納稅服務(wù)內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員向納稅人提供的服務(wù)措施作了說明，涵蓋稅收征收、管理、檢查 以及實(shí)施稅收法律條文等方面；明確了納稅服務(wù)的細(xì)節(jié)，對(duì)提供的服務(wù)行 為和措施，包括服務(wù)的事項(xiàng)、方式、時(shí)限等提出了具體要求；提出了形式多 樣的納稅服務(wù)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況開展納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)，加強(qiáng) 12366 納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站服務(wù)，豐富納稅服務(wù)手段。2011 年 4 月，發(fā)布了《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》。

1.1 納稅服務(wù)工作逐步得到規(guī)范。稅收相關(guān)法律、制度和規(guī)定的不斷

完善，使納稅服務(wù)的各項(xiàng)工作和措施都有法、有章可依。從《稅收征管法》到《納稅服務(wù)投訴管理辦法（試行）》、《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告解讀》，圍繞納稅權(quán)利保障的各項(xiàng)規(guī)定愈來愈具體，越具操作性，工作程序也越規(guī)范。2008 年，由上而下的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)體系，推動(dòng)了統(tǒng)一規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督納稅服務(wù)工作的開展。初步建成納稅服務(wù)平臺(tái)是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人交流互動(dòng)的場(chǎng)所，主要包括辦稅服務(wù)廳、納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站以及其他以信函、傳真或紙質(zhì)資料傳遞涉稅信息的途徑，具有為納稅人實(shí)現(xiàn)信息瀏覽、納稅咨詢、辦理涉稅事項(xiàng)、投訴舉報(bào)等功能，實(shí)施“12366”納稅服務(wù)熱線，成為主體的現(xiàn)代納稅服務(wù)平臺(tái)。

1.2 建立現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。稅法公平原則表現(xiàn)為國家與公民之間的

稅收公平和公民與公民之間的稅收公平兩個(gè)方面。一直以來，我國重視稅法的形式公平、征稅公平，而忽視了稅法的本質(zhì)公平； 重視納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的公平，而忽視了政府與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的公平。稅法公平原則在國家與公民稅收權(quán)利義務(wù)的平衡關(guān)系中體現(xiàn)為，公民不能僅承擔(dān)納稅義務(wù)而不享有任何稅收權(quán)利，同樣國家也不能只享有征稅權(quán)利而不承擔(dān)稅收義務(wù)。而且，在國家與公民稅收權(quán)利與義務(wù)的分配上不能失去公平。稅收法定是現(xiàn)代法治國家的基本要求，其核心是為納稅人權(quán)利的保障。 征稅機(jī)關(guān)為保證依法、及時(shí)、足額地組織稅收收入而向納稅人提供的稅收法律服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，提高納稅人依法納稅的遵從度。

2 當(dāng)前納稅服務(wù)體系運(yùn)行效能存在的主要問題

2.1 目前納稅服務(wù)還沒有形成科學(xué)、合理的制度模式。一些人在依法治稅與納稅服務(wù)關(guān)系的認(rèn)識(shí)上存在偏差，片面地理解為治理、整頓、處罰， 把納稅服務(wù)簡(jiǎn)單地看作熱情相待，沒有認(rèn)識(shí)到依法治稅與納稅服務(wù)都是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)；離開服務(wù)談執(zhí)法，稅收工作就失去了社會(huì)的理解與支持， 稅收工作也難以開展。不理解征納雙方平等的法律地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人扮演“管理”與“被管理”的角色，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)執(zhí)法和管理，納稅人只能選擇遵從，征納雙方的法律地位不平等。沒有正確認(rèn)識(shí)和理解征納之間權(quán)利和義務(wù)對(duì)等性。

2.2 納稅服務(wù)法律體系不完善，納稅服務(wù)法律規(guī)范內(nèi)容有待完善。我國憲法第56條規(guī)定“：中華人民共和國公民有依照法律納稅義務(wù)?！睉椃ㄊ钦鞫惡陀枚惖囊罁?jù)，納稅服務(wù)法律和規(guī)范性文件，在很大程度上都是從宏觀角度，提出了納稅服務(wù)體系建設(shè)的主要目標(biāo)和任務(wù)，但在具體執(zhí)行的層面上，缺乏法律規(guī)定。

3 完善和強(qiáng)化納稅服務(wù)體系建設(shè)的創(chuàng)新性措施

3.1 完善納稅服務(wù)法律制度體系。盡快出臺(tái)《稅收基本法》，明確法律責(zé)任。將現(xiàn)行的《稅收征管法》中保護(hù)納稅人權(quán)益、納稅服務(wù)的相關(guān)條款進(jìn)

行梳理，并加以細(xì)化，使保護(hù)納稅人權(quán)利、優(yōu)化納稅服務(wù)有法可依?！都{稅 服務(wù)工作規(guī)范》應(yīng)按立法程序上升為法律。讓納稅人參與立法，是最好的 稅收宣傳，也是維護(hù)納稅人權(quán)利，優(yōu)化納稅服務(wù)的保障。

3.2 注重納稅服務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)。加快建設(shè)一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高、工作責(zé)任強(qiáng)、服務(wù)技能佳的人才隊(duì)伍是適應(yīng)形勢(shì)的需要，也是現(xiàn)代 納稅服務(wù)體系的內(nèi)在要求。優(yōu)化人力資源配置。著眼于納稅服務(wù)事業(yè)的長 遠(yuǎn)發(fā)展，建立人才流動(dòng)機(jī)制，選拔熟悉稅收業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等 專業(yè)人才，充實(shí)納稅服務(wù)人才隊(duì)伍。開展納稅服務(wù)專業(yè)人員的教育培訓(xùn)工作，根據(jù)崗位和服務(wù)職責(zé)的不同，在培訓(xùn)內(nèi)容上要注重針對(duì)性和實(shí)效性，責(zé)任意識(shí)，激發(fā)人才潛能，使個(gè)人能力得到最大發(fā)揮，對(duì)條件艱苦的服務(wù) 崗位予以獎(jiǎng)勵(lì)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要跟上時(shí)代前進(jìn)的步伐，適應(yīng)和引領(lǐng)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新，積極發(fā)揮稅收職能作用，按照五大發(fā)展理念戰(zhàn)略全面深化稅制改革，進(jìn)一步提高稅收服務(wù)水平，促進(jìn)稅收事業(yè)健康穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 韓國榮《.2016/4/9.營改增與納稅服務(wù)輔導(dǎo)報(bào)告》. 國家稅務(wù)總局視頻會(huì)人才庫。

[2]國家稅務(wù)總局《.關(guān)于2015年度納稅服務(wù)情況的報(bào)報(bào)》2016/1/31.