王輝

【摘 要】伴隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國的稅務制度和從前相比，也有了明顯的發(fā)展。對各個企業(yè)而言，“營改增”的提出在很大程度上影響著企業(yè)的財務管理工作。所以，企業(yè)要想提高財務管理工作的質(zhì)量，就必須先明確“營改增”帶來的實際影響，再選用合理對策來加強財務管理。本文分析了“營改增”給企業(yè)財務管理造成的影響，并根據(jù)這些影響為企業(yè)財務管理工作提出了一些改進措施，旨在促進企業(yè)財務管理水平的提高，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

【關鍵詞】企業(yè)財務管理；“營改增”；影響；措施

為了有效改善企業(yè)財務管理工作的質(zhì)量和效率，企業(yè)財務管理人員應該要緊緊抓住“營改增”的時機，有效利用“營改增”給企業(yè)財務管理帶來的影響，并采取合理措施，真正發(fā)揮“營改增”的作用，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！盃I改增”措施和國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢相符，財務管理人員對“營改增”形成正確認識，把握契機，對企業(yè)有著深遠的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”的概念和意義

1.“營改增”的概念

所謂“營改增”，指的就是用增值稅來替代營業(yè)稅，對企業(yè)一些原本應該繳納營業(yè)稅的項目改征增值稅。之前，在征收企業(yè)稅收時，收取的都是企業(yè)收入的營業(yè)稅，這就會導致企業(yè)必須進行持續(xù)繳稅，甚至有可能造成企業(yè)重復繳稅的狀況。這樣的征稅方式，在一定程度上會加大企業(yè)的經(jīng)濟壓力，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。而取消營業(yè)稅，征收增值稅，就可以從根源上避免企業(yè)不斷繳稅與重復繳稅的狀況，不但可以使企業(yè)的運營成本得到壓縮，促進企業(yè)的長足、健康發(fā)展；對于企業(yè)而言，“營改增”更是一次前所未有的發(fā)展機遇，同時，這也對企業(yè)財務管理人員提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)財務管理人員應該借助“營改增”稅務制度，來對傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式做出調(diào)整，幫助企業(yè)真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。實施“營改增”，可以繼續(xù)壯大、發(fā)展市場經(jīng)濟，提高社會分工的合理性，促進有效融合，能夠讓我國經(jīng)濟朝著更加健康、良好的方向發(fā)展。

2.“營改增”的重要意義

這次的“營改增”涉及到了非常廣的范圍，出現(xiàn)了越來越多的試點企業(yè)，可以從以下幾方面探知到其重要意義：

（1）實行“營改增”能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在傳統(tǒng)的征稅模式中，在征收服務業(yè)稅收時，要對其營業(yè)額進行全額征稅，這給服務業(yè)帶來了沉重的稅收，甚至有可能出現(xiàn)重復征稅的狀況。但實行“營改增”之后，第三產(chǎn)業(yè)得到的扶持力度進一步增加，其勢必會迎來更加良好的發(fā)展。

（2）實行“營改增”制度還能夠加強我國貨物、勞務的國際競爭力。在征收營業(yè)稅時，出口不能獲得退稅，我國的勞務與貨物在國際市場中的價格偏高，出口企業(yè)無法取得競爭優(yōu)勢。把征收營業(yè)稅改成征收增值稅之后，我國稅制逐漸向國際標準看齊，我國出口的勞務、貨物在國際市場中會呈現(xiàn)更加明顯的價格優(yōu)勢，其國際競爭力也會隨之增強。

二、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

實行“營改增”之后，給企業(yè)財務帶來了一系列的影響。

1.稅負影響

僅從稅負增面來說，“營改增”可以為兩種納稅人帶來利好：一種是“營改增”試點中的小規(guī)模納稅人，這類人原本需要繳納 3%～5%的營業(yè)稅稅率，在實行了“營改增”之后，其可以減輕2%的稅負；另一種就是增值稅的一般納稅人，一些現(xiàn)代服務業(yè)，之前無法抵扣稅額，但在改征增值稅之后，其抵扣進項稅額的數(shù)額和范圍都得到了顯著增加，同時會產(chǎn)生運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣比例也增加了4%。

從行業(yè)層面來說，因為交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)占據(jù)非常大的比例，雖然增加了可抵扣的稅負，但稅率也從之前的3%升到了11%，因此不會呈現(xiàn)明顯的稅負變化。但征收的實際情況表明，這部分企業(yè)也出現(xiàn)了稅負下降，然而下降期間和企業(yè)存在顯著差異。對一些以勞務或其他非可抵扣類資產(chǎn)為成本的行業(yè)而言，稅負具有差異性，有些企業(yè)的稅負出現(xiàn)上升。在改革稅收制度時也要考慮這部分企業(yè)，適當調(diào)整稅率，同時，這類企業(yè)也需要高度關注政府最新的政策法規(guī)，申請一些財政補助，增強企業(yè)的凈利潤，降低企業(yè)虧損。

2.會計核算影響

（1）實行“營改增”后，稅種改變勢必會影響到會計核算。因為營業(yè)稅不涉及到進項稅額和銷項稅額，在賬目中可以計入各項真實收入，參照實際情況來列支對應成本。但在征收增值稅之后，不論是收入入賬的方法，還是原則，都發(fā)生了很大程度的變動。例如在服務業(yè)中，征收增值稅后，確認收入前需要先根據(jù)規(guī)定稅率將銷項稅額扣除，成本的列支也應該抵扣掉進項稅額。除此之外，進項稅額與銷項稅額在換算時都要借助“應交稅金”，當期的應納稅額和當期的進項稅額與銷項稅額間的差額相等，在營業(yè)稅的核算中，則可以直接參照收入額或是收支差額乘上稅率來計算稅收。

所以，對會計核算而言，實行“營改增”之后，在核算成本、收入和稅金時都有了很大不同，也需要適當調(diào)整企業(yè)財務管理。

（2）試點地區(qū)和非試點地區(qū)的會計核算也出現(xiàn)了不同。因為，“營改增”制度并沒有在所有地區(qū)同時推廣，而只在一部分地區(qū)進行了先行試點。因此，一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，面臨著核算上的困難，這些企業(yè)在會計核算時需要不斷地調(diào)整和銜接不同的稅種問題，難度大大增加。

（3）對一些混合經(jīng)營的企業(yè)來說，“營改增”政策對其會計核算提出了更高的要求。在“營改增”制度中，混合經(jīng)營者如果不能明確劃分不同經(jīng)營業(yè)務的興致，對各類業(yè)務明細不能進行核算，在會計核算時就只能根據(jù)局稅率較高的稅種進行。因為如今大部分服務類企業(yè)都為混合經(jīng)營，所以一些中小企業(yè)要想減輕稅負，就應該分別核算不同稅種的業(yè)務。

3.發(fā)票管理影響

改征增值稅之后，相關的發(fā)票種類也產(chǎn)生了改變，這就意味著發(fā)票管理也和之前有所不同。例如，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制中，服務類企業(yè)開具的發(fā)票只要為服務類的稅務發(fā)票，但在征收了增值稅之后，由于多了進項稅和銷項稅的區(qū)別，企業(yè)發(fā)票管理也面臨著更高的要求。

（1）增值稅發(fā)票管理要將一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別開來。小規(guī)模納稅人，只需要使用普通發(fā)票，其發(fā)票管理和原來相差不大。但一般納稅人就需要使用普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型的發(fā)票，稅務部門也特別規(guī)定了兩種發(fā)票的適用范圍。因為增值稅中存在稅收抵扣，如果企業(yè)不能正確使用發(fā)票類型，就需要承擔面臨法律責任。

（2）增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票在限額上存在不同，普通發(fā)票只具備較低的限額。通常來說，增值稅的一般納稅人只有十萬元的發(fā)票限額，遠不能和服務業(yè)務的限額相比。申請大額發(fā)票的時間非常長，在一定程度上對業(yè)務的開展造成了阻礙。

三、結(jié)合“營改增”加強企業(yè)財務管理的措施

1.完善稅務籌劃管理

（1）增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別就是，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅則是價外稅。企業(yè)在預算成本費用時，應該轉(zhuǎn)變以往的計算方法，同時， 對出售的商品也要分別對商品價格和稅金進行記賬，如此可以明顯減少主營業(yè)務的收入。所以，確定商品價格時，要轉(zhuǎn)變之前的定價方式，如果需要的話，應該合理提升商品價格，以降低“營改增”給企業(yè)利潤帶來的沖擊。

（2）在增值稅稅制中，嚴格規(guī)定了銷項稅額和進項稅額的抵扣。當企業(yè)的年銷售額達到一般納稅人標準時，如果在采購材料過程中，僅僅關注貨物價格，而不關注對方可否開具增值稅專用發(fā)票，勢必會增加企業(yè)繳納的稅金。所以，企業(yè)，特別是一般納稅人企業(yè)，必須健全購銷系統(tǒng)，來完善財務籌劃。

和營業(yè)稅相比，增值稅有著更加負責的進項和銷項管理，企業(yè)規(guī)模也更大，面臨著更大的管理難度。一方面，應該提高財會部門人員的業(yè)務能力；另一方面，企業(yè)各部門之間要做好協(xié)調(diào)配合，適應“營改增”的變化。

2.提升會計人員的業(yè)務素質(zhì)

實行“營改增”之后，不論是發(fā)票管理，還是財務報表分析，都對財務人員提出了新的要求，提升會計人員的業(yè)務素質(zhì)，能夠讓企業(yè)更快地適應新政策。

（1）財務人員需要深入了解“營改增”政策，熟悉其內(nèi)容和重要意義。

（2）財務人員必須要正確管理發(fā)票，提升自己的專業(yè)水平。最后，財務人員對計稅基數(shù)和稅率應該進行正確確認。因為營業(yè)稅和增值稅有著不同的核算方式，所以財會人員必須仔細確認核算稅費時的計稅基數(shù)與稅率。

四、總結(jié)

實行“營改增”制度，同時為企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。所以，企業(yè)應該緊緊把握這一契機，利用“營改增”給財務管理帶來的影響，采用有效措施，來加強財務管理工作，更好地適應新形勢，實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展。

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