鄭愛蓮

【摘 要】工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)是成長的必然要求，在轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中政府專項(xiàng)資金的撥付將會(huì)起到良好的指引和助推作用。在政府審計(jì)外包的政策環(huán)境下，作為受托方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該如何按照政府的要求做好審計(jì)績效評(píng)價(jià)工作，以什么為準(zhǔn)繩對(duì)被審計(jì)單位績效進(jìn)行考核成為第三方審計(jì)面臨的首要問題。本文針對(duì)這些問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究并提出了有針對(duì)性的審計(jì)方案和績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；政府專項(xiàng)資金；績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、引言

2012年8月3日，財(cái)政部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)出了關(guān)于印發(fā)《工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)資金管理暫行辦法》的通知（財(cái)建〔2012〕567號(hào)），全國大部分省市制定了相應(yīng)的《工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)資金管理細(xì)則》，積極籌措資金，以補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)的形式撥付給相應(yīng)單位，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行升級(jí)改造。如何監(jiān)督管理好專項(xiàng)資金的使用，使工業(yè)企業(yè)的升級(jí)改造順利、健康的完成，是審計(jì)工作中面臨的首要問題，而增強(qiáng)審計(jì)力量、規(guī)范審計(jì)監(jiān)督則是解決問題的關(guān)鍵之一。

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀需要和政府向社會(huì)購買服務(wù)的政策環(huán)境，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展提供了新的領(lǐng)域，也為注冊會(huì)計(jì)師更好的利用專業(yè)技能發(fā)揮審計(jì)的防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等免疫功能提供了更廣闊的舞臺(tái)。但首要前提是作為受托方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照政府的要求做好審計(jì)績效評(píng)價(jià)工作，制定有針對(duì)性的審計(jì)方案和績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)被審計(jì)單位的績效做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

二、我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要

1.工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)是我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇

轉(zhuǎn)變發(fā)展方式是一個(gè)涉及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化以至全體人民的思維方式和生活方式的深刻變化過程，而工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)則是其關(guān)鍵?！笆晃濉睍r(shí)期，中國（除了很少數(shù)欠發(fā)達(dá)地區(qū)外）在總體上進(jìn)入了工業(yè)化中期階段，并跨入了“中等收入”國家行列。中國工業(yè)已經(jīng)從幼稚時(shí)期，進(jìn)入成年時(shí)期，轉(zhuǎn)型升級(jí)是成長的必然，必須從工業(yè)化初期的工業(yè)結(jié)構(gòu)體系向適應(yīng)工業(yè)化中后期的工業(yè)結(jié)構(gòu)體系轉(zhuǎn)變。工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)不僅僅表現(xiàn)在工業(yè)結(jié)構(gòu)和工業(yè)體系的總體特征的變化上，更體現(xiàn)在所有工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略抉擇和戰(zhàn)略走勢上。實(shí)現(xiàn)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，就是要在新的更先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)上全面提升各個(gè)產(chǎn)業(yè)的自主發(fā)展能力和國際競爭力。

2.工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)需要政府的資金支持

工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)主要針對(duì)節(jié)能環(huán)保企業(yè)、技術(shù)改進(jìn)企業(yè)、自主創(chuàng)新企業(yè)、工業(yè)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)能力培養(yǎng)等，這些企業(yè)的發(fā)展壯大對(duì)于增強(qiáng)我國的綜合國力、提高經(jīng)濟(jì)自主性、提升國際競爭力、實(shí)現(xiàn)我國由工業(yè)大國到工業(yè)強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變具有十分重要的意義。從市場經(jīng)濟(jì)的角度考慮，企業(yè)的這些行為具有前期投入高、收益緩慢等特點(diǎn)，如果沒有政府的資金支持，企業(yè)可能迫于經(jīng)濟(jì)壓力而放棄技術(shù)創(chuàng)新或節(jié)能生產(chǎn)。

三、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金的績效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

1.績效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀

績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是進(jìn)行評(píng)價(jià)、判斷被評(píng)價(jià)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。沒有評(píng)價(jià)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就沒有評(píng)價(jià)意見和結(jié)論。企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是新形勢下審計(jì)工作的新要求和必然趨勢。

孔玉生等指出，企業(yè)要想長盛不衰，必須重視可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)，從可持續(xù)發(fā)展的角度研究企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使企業(yè)從注重單一的財(cái)務(wù)績效轉(zhuǎn)變?yōu)樵谧⒅仄髽I(yè)財(cái)務(wù)績效的同時(shí)，也關(guān)注企業(yè)的社會(huì)績效與環(huán)境績效。

王冬梅、李嬌認(rèn)為，現(xiàn)行的各種企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)不分行業(yè)不分企業(yè)所處生命周期階段的大一統(tǒng)的處理方式，將會(huì)抹去行業(yè)間和周期階段之間的差異，所以有必要在消化、吸收并借鑒現(xiàn)有各個(gè)評(píng)估體系的優(yōu)點(diǎn)之后，根據(jù)中國企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出一套從一開始就注入戰(zhàn)略元素、隨著企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的生命周期的不同階段而動(dòng)態(tài)變化、既有財(cái)務(wù)指標(biāo)又有非財(cái)務(wù)指標(biāo)、且指標(biāo)數(shù)量既不繁多又很典型、可操作性強(qiáng)并符合成本效益原則的企業(yè)績效評(píng)估體系。

2.績效評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

在參閱相關(guān)文獻(xiàn)資料并詳細(xì)研究《工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)資金管理暫行辦法》相關(guān)投資范圍的基礎(chǔ)上，結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)及政府有關(guān)投資資金績效評(píng)價(jià)的要求，設(shè)計(jì)了如下專門針對(duì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該體系主要由四部分構(gòu)成，既有財(cái)務(wù)指標(biāo)又有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

四、專項(xiàng)資金使用過程中可能存在的問題及相關(guān)建議

1.專項(xiàng)資金使用過程中可能存在的問題

此類專項(xiàng)資金在大部分省市剛剛形成，資金使用過程中的問題尚未充分暴露。從浙江省政府的公告資料中可知，浙江省2009年已經(jīng)下?lián)芰宿D(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金，其資金使用中的問題具有一定的代表性，現(xiàn)總結(jié)如下：

（1）存在資金補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象的偏差現(xiàn)象，資金管理缺乏效率。

（2）部分項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期效果。取得財(cái)政補(bǔ)助的項(xiàng)目在建成運(yùn)作后產(chǎn)生的效益，與申報(bào)項(xiàng)目時(shí)的預(yù)期效益差距較大。

（3）資金下?lián)懿患皶r(shí)。

（4）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算普遍不夠規(guī)范。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)普遍沒有按要求單獨(dú)核算項(xiàng)目投資及收入成本，不能系統(tǒng)完整地提供項(xiàng)目投資運(yùn)行的財(cái)務(wù)狀況和信息資料，大部分企業(yè)將項(xiàng)目補(bǔ)貼資金作為營業(yè)外收入來核算，并以其為基數(shù)繳納了25%的企業(yè)所得稅；有的計(jì)入“資本公積”或掛往來款等科目。企業(yè)對(duì)國家財(cái)政補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一，既不利于專項(xiàng)資金管理，也難以保證專項(xiàng)資金的專款專用，同時(shí)也影響了財(cái)政補(bǔ)貼政策的效果。

（5）項(xiàng)目實(shí)施及資金使用缺乏監(jiān)督跟蹤檢查，專項(xiàng)資金使用績效評(píng)價(jià)工作未正常開展。項(xiàng)目企業(yè)在申報(bào)取得專項(xiàng)補(bǔ)貼資金后，缺少對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程的跟蹤督查及項(xiàng)目績效情況的評(píng)價(jià)，存在重申報(bào)發(fā)放、輕后續(xù)監(jiān)督管理的現(xiàn)象。

2.強(qiáng)化轉(zhuǎn)型資金審計(jì)管理的建議

（1）切實(shí)加大轉(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金整合力度，增強(qiáng)資金分配使用的規(guī)范性。合并資金用途或扶持對(duì)象相近的專項(xiàng)資金，建立真正統(tǒng)一的轉(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金，形成財(cái)政、科技和工業(yè)主管部門共同參與的行業(yè)財(cái)政投入?yún)f(xié)調(diào)管理機(jī)制，實(shí)行工業(yè)類、科技類專項(xiàng)資金投入項(xiàng)目的會(huì)審制度，避免因部門職能交叉出現(xiàn)多頭申報(bào)和重復(fù)申報(bào)。建立健全扶貧專項(xiàng)資金使用管理制度

（2）有效緩解要素制約難題，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。針對(duì)本次審計(jì)調(diào)查過程中，中小企業(yè)對(duì)融資難、技術(shù)力量不足、用地困難等問題反映較多的現(xiàn)狀，建議加大財(cái)政政策扶持力度，進(jìn)一步改善企業(yè)外部環(huán)境，建立健全公共服務(wù)體系；加大稅收、貸款、技術(shù)等方面扶持力度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的政策宣傳和指導(dǎo)，切實(shí)落實(shí)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入；加強(qiáng)相關(guān)部門間的協(xié)調(diào)，逐步建立土管、發(fā)改、經(jīng)貿(mào)、環(huán)保、房管、建設(shè)規(guī)劃等相關(guān)部門之間的項(xiàng)目信息共享；加大對(duì)中小企業(yè)貸款力度，促進(jìn)我省企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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