敖云霞

【摘 要】企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)決策會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。20世紀(jì)70年代時(shí)，興起會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，要對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果充分考慮，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)影響企業(yè)的諸多行為，甚至影響經(jīng)濟(jì)及社會(huì)。因此，本文分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)與循環(huán)機(jī)理。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革；企業(yè)財(cái)務(wù)行為；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；傳導(dǎo)效應(yīng)；循環(huán)機(jī)理

一、前言

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部發(fā)布后，導(dǎo)致我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)生了巨大的變化，嚴(yán)重的打擊了投資者的信心。在我國(guó)資本市場(chǎng)環(huán)境中，股票收益很大程度上影響著投資者的情緒，企業(yè)將信息釋放到股票市場(chǎng)后，投資者群體非理性預(yù)期極易產(chǎn)生，并形成擴(kuò)大股價(jià)振幅的助推力。此種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，會(huì)改變企業(yè)行為決策，變化信息會(huì)影響投資者的情緒，經(jīng)濟(jì)后果能否形成、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展間存在的聯(lián)系成為本文研究的重點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響機(jī)理

1.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，會(huì)加劇會(huì)計(jì)的變動(dòng)行為，并使企業(yè)自主會(huì)計(jì)變動(dòng)行為間接出現(xiàn)。無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整合方法為何種，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地總會(huì)存在。一旦同時(shí)變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，自主會(huì)計(jì)變動(dòng)行為準(zhǔn)允采取。實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策行為的影響體現(xiàn)在正面與反面與兩個(gè)方面：一方面，正面影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)操控利潤(rùn)的力度會(huì)被具體原則削弱，漏洞不存在于企業(yè)中，企業(yè)操作利潤(rùn)的手段選擇為計(jì)提與特定手段的循環(huán)運(yùn)用，對(duì)于存貨，先出后進(jìn)模式不再實(shí)行，歷史成本數(shù)據(jù)人為調(diào)整將無(wú)法再開展。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表中合并報(bào)表的范疇被拓展，促進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表信息真實(shí)性提升；另一方面，負(fù)面影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行極大的影響了企業(yè)政策，短期內(nèi)，企業(yè)數(shù)據(jù)與理論上的變化非常大，因先出后進(jìn)的存貨方法被消除，企業(yè)如果過(guò)多的存貨，且較少周轉(zhuǎn)，受到的損害是極大的，甚至?xí)钦２▌?dòng)企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)合并后，母公司不僅要承負(fù)所有者權(quán)益處于負(fù)位置的子公司債務(wù)，而且也披露了隱藏債務(wù)，嚴(yán)重影響報(bào)表利潤(rùn)。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策行為的影響

企業(yè)所具備的行業(yè)特點(diǎn)不同，或發(fā)展特征存在差異時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的特殊事項(xiàng)變動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理決策做出適宜調(diào)理。具體說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策行為主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）影響企業(yè)融資行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性、會(huì)計(jì)信息透明度等方面受到的重視程度提升，通過(guò)新規(guī)定，管理者可以此為助力，取悅股東與債權(quán)者，并使創(chuàng)優(yōu)融資決策按照融資環(huán)境改變；（2）影響企業(yè)投資行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，原來(lái)的“投資”被“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“金融工具確認(rèn)與計(jì)量”取代，利用公允價(jià)值后，可極大改變企業(yè)投資會(huì)計(jì)處理過(guò)程，使管理人投資態(tài)度與決策作出轉(zhuǎn)變；（3）影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，變革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，資產(chǎn)負(fù)債表觀代替利潤(rùn)表觀，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)更為注重，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，對(duì)產(chǎn)品與商品經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)與資本經(jīng)營(yíng)同等注重，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與核心價(jià)值的升高。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)及循環(huán)機(jī)理

1.傳導(dǎo)效應(yīng)

股權(quán)分置改革后，證券市場(chǎng)瞬間的達(dá)到繁榮狀態(tài)，接著又經(jīng)歷急劇回落，此期間內(nèi)，我國(guó)實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文認(rèn)為，此種時(shí)間重疊并非是巧合，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化不是導(dǎo)致證券市場(chǎng)變化的最主要原因，但政策決定下，資本市場(chǎng)受到的企業(yè)個(gè)體行為規(guī)?；绊憻o(wú)法忽視。從作用機(jī)理上看，此種影響正是傳導(dǎo)機(jī)制形成的循環(huán)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)，股市正處于上升期，多數(shù)投資者均抱有高漲的投資熱情，而且對(duì)未來(lái)的預(yù)期也比較積極，可更為敏銳的捕捉“好消息”。為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革產(chǎn)生的不利影響降至最低，企業(yè)傳達(dá)出的財(cái)務(wù)行為信號(hào)在外界看來(lái)可能是“好”的，而且此種信息的供給量比較大，導(dǎo)致投資者反應(yīng)過(guò)度。因此，投資者的情緒會(huì)加速的放大企業(yè)財(cái)務(wù)行為影響資本市場(chǎng)的程度。具體來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，改變企業(yè)的財(cái)務(wù)行為決策，市場(chǎng)中出現(xiàn)“好消息”，投資者的情緒比較樂(lè)觀，超買行為出現(xiàn)，放大市場(chǎng)的流動(dòng)性，提高股價(jià)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用了公允價(jià)值，導(dǎo)致即使現(xiàn)金流支撐不存在，但企業(yè)利潤(rùn)與凈資產(chǎn)依然能夠虛增，使企業(yè)賬面呈現(xiàn)出“繁榮”的假象，資本市場(chǎng)中出現(xiàn)更多的“好消息”，股價(jià)再次上漲。由上述可知，在股票市場(chǎng)過(guò)山車般的變化中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，放大了資本市場(chǎng)環(huán)境。

2.循環(huán)機(jī)理

特定金融環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革導(dǎo)致順周期效應(yīng)出現(xiàn)在資本市場(chǎng)中，造成金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境不僅是“晴雨表”，更是“指南針”，有利于保證空間經(jīng)濟(jì)持續(xù)處于穩(wěn)定狀態(tài)中。近年來(lái)，我國(guó)不斷的提高金融市場(chǎng)的開放程度，由此也提升了金融經(jīng)濟(jì)周期及實(shí)體經(jīng)濟(jì)周期之間所具備的關(guān)聯(lián)程度，即金融因素越來(lái)越顯著的影響著真實(shí)的經(jīng)濟(jì)周期。每次金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)變化時(shí)，都會(huì)較為嚴(yán)重的沖擊實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，或者向著順周期方向快速的推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；诖耍瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為決策產(chǎn)生影響，充分的擴(kuò)大、擴(kuò)散此種影響，使宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的受到觸及。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及透明度均會(huì)得到提升，并提高社會(huì)資源配置效率，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步、快速的促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)多渠道、多角度的影響宏觀經(jīng)濟(jì)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生相應(yīng)的影響，進(jìn)而經(jīng)傳導(dǎo)效應(yīng)與循環(huán)機(jī)理，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我國(guó)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)核心導(dǎo)向功能、優(yōu)化管理作用等，減輕負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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