【摘 要】目前，外匯管理中的關聯(lián)交易一直是外匯管理的難點和重點，也是異常資金流動的主要渠道，但因政策中對“關聯(lián)關系”概念規(guī)定不甚明確，從而對外匯管理政策的制定、執(zhí)行和數(shù)據(jù)統(tǒng)計方面產(chǎn)生一定的負面影響。因而建議對“關聯(lián)關系”概念進行深入分析，并根據(jù)外匯管理的特點，對外匯管理政策中的“關聯(lián)關系”概念給予明確。

【關鍵詞】外匯管理；關聯(lián)關系；問題建議

一、“關聯(lián)關系”的概念

1.外匯管理政策中”關聯(lián)關系”概念的情況

主要分為以下兩種：

（1）部分政策雖有表述但較概括，沒有詳細的解釋，因此在執(zhí)行中不易掌握。如《服務貿(mào)易外匯管理指引實施細則》“附則”第三十四條第四款解釋，“關聯(lián)關系，是指境內(nèi)外機構之間存在直接或間接控制關 系或重大影響關系?！焙苊黠@，此概念中如何為控制及如何為重大影響，沒有進一步解釋和例舉，在操作執(zhí)行易引起分歧。再有此概念將關聯(lián)主體限定在境內(nèi)與境外機構之間，主要為的是適用服務貿(mào)易購付匯管理政策，而使此概念的適用性受到限制。

（2）部分政策僅在條款中提及“關聯(lián)關系”，但并未給予定義說明。如《國家外匯管理局關于改革和規(guī)范資本項目結匯管理政策的通知》（匯發(fā)[2016]16號）第四條，“境內(nèi)機構資本項目外匯收入的使用應在經(jīng)營范圍內(nèi)遵循真實、自用原則”，其中負面清單第三款“不得用于向非關聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款，經(jīng)營范圍明確許可的情形除外”。何為“關聯(lián)關系”，何為“非關聯(lián)”，通知沒有給出定義解釋。

2.其他法律中對“關聯(lián)關系”的定義

如《公司法》《企業(yè)會計準則第36號》及《企業(yè)所得稅法實施條例》等，對“關聯(lián)關系”的定義角度各不相同，詳略亦有區(qū)別。

（1）《公司法》規(guī)定，“關聯(lián)關系，是指公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關系，以及可能導致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關系。但是，國家控股的企業(yè)之間不僅因為同受國家控股而具有關聯(lián)關系?！贝硕x對關聯(lián)關系定義較為寬泛，其中對于控制的方式也沒有進一步說明。

（2）《企業(yè)會計準則第36號》規(guī)定，“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本準則將其視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯(lián)方。”并對“控制”和“重大影響”給予了進一步的解釋，而且隨后給予“關聯(lián)方”列舉說明?？梢姡镀髽I(yè)會計準則第36號》相對于《公司法》，對“關聯(lián)關系“的說明更加具體。

（3）《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或個人。后在《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中對“關聯(lián)關系”具體列舉了8個方面，不但涉及股權的控制，而且涉及因人際關系而引起的控制、生產(chǎn)經(jīng)營和交易引起的控制。所以相對來說，稅法對“關聯(lián)關系”規(guī)定的較為具體全面。

3.外匯管理中的“關聯(lián)關系”與其他法律的簡要對比分析

由上可見，相比其他法律法規(guī)中，外匯管理中的“關聯(lián)關系”既不明確，也不具體，而且主要有以下兩點不足：

（1）統(tǒng)領性文件中沒有“關聯(lián)關系”的定義，削弱了在此方面外匯管理法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范程度?！吨腥A人民共和國外匯管理條例》及其他一些外匯管理統(tǒng)領性文件中并沒有對于“關聯(lián)關系”給出明確的定義，而在具體到某一方面的一些外匯政策中，“關聯(lián)關系”詞語及類似的概念卻經(jīng)常出現(xiàn)，如上文所提及外匯管理法規(guī)。暫不論這些概念或模糊、或不具體、或根本沒有解釋的問題，僅因為這些“關聯(lián)關系”處于某一方面外匯管理政策的細枝末節(jié)處，就缺乏代表性，而失去統(tǒng)一、規(guī)范的意義。

（2）沒有體現(xiàn)外匯管理的特點。從公司法、會計準則、稅法等法律法規(guī)可看出，它們對“關聯(lián)關系”的表述略有不同，這種不同正是它們管理或規(guī)范的側(cè)重點不同的反映。公司法側(cè)重于與公司及公司內(nèi)部的關系，會計準則側(cè)重的是記賬規(guī)范，而稅法側(cè)重的稅款的收繳的管理。而外匯管理中的“關聯(lián)關系”，如上文《服務貿(mào)易外匯管理指引實施細則》中“關聯(lián)關系”的概念，只是從主體范圍上縮小至“境內(nèi)外機構之間”，其他則是從其他法律中簡單的借用，并未突出外匯資金收付和結售匯等外匯管理的重點。

二、外匯管理“關聯(lián)關系”不明確的影響

1.影響外匯管理政策的制定與執(zhí)行

由以上其他法律中“關聯(lián)關系”具體列舉內(nèi)容來看，關聯(lián)關系方式不但種類多，而且關系復雜。在外匯管理管理關系不明的前提下，相關外匯管理政策的制定就難以體現(xiàn)出針對性。政策管理對象的范圍界定模糊，進一步會影響政策貫徹執(zhí)行的有效性。如資本金結匯管理政策中明確，“不得用于向非關聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款，經(jīng)營范圍明確許可的情形除外”。但何為”關聯(lián)關系”，何又為“非關聯(lián)”？具有股權關聯(lián)關系的屬于此政策中提及的”關聯(lián)關系”，但僅具有管理“關聯(lián)關系”的是否屬于呢？交易上具有控制關系的呢？這些都影響著此項政策的有效落實。

2.影響相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計

當前外匯管理部門通過相關系統(tǒng)對關聯(lián)交易數(shù)據(jù)有一定統(tǒng)計，但由于“關聯(lián)關系”概念不明，因此對于關聯(lián)交易數(shù)據(jù)范圍也不能準確界定。如外債登記中，有“從聯(lián)屬企業(yè)貸款”和“從非股東和非關聯(lián)企業(yè)貸款”等選項，但由于對“關聯(lián)企業(yè)”及“聯(lián)屬企業(yè)”等概念未在《外債登記管理辦法》中明確界定，一定程度上影響這方面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、準確性和完整性，從而影響對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與進一步的分析，進一步影響了對于涉及”關聯(lián)關系”概念的外匯管理政策的制定與完善。不但如此，目前外匯管理系統(tǒng)中關聯(lián)關系交易數(shù)據(jù)統(tǒng)計較為分散，缺少將這些數(shù)據(jù)有機組織起來的手段，影響對異常主體的定位，影響了主體監(jiān)管效果的發(fā)揮。

三、措施與建議

1.在外匯管理統(tǒng)領性文件中，增加“關聯(lián)關系”的管理內(nèi)容，同時明確“關聯(lián)關系”的定義

建議將有關法律中“關聯(lián)關系”的定義加以融合，并采取列舉的方法，給出明確具體的外匯管理政策中的“關聯(lián)關系”定義。同時根據(jù)“關聯(lián)關系”在外匯管理中的重要性，建議在統(tǒng)領文件中增加“關聯(lián)關系”的管理內(nèi)容，并在其中對“關聯(lián)關系”進行定義，以便作為其他具體的外匯管理法規(guī)中使用的根據(jù)。

2.將外匯管理政策中具體的“關聯(lián)關系”進行分類，以便于在不同外匯管理方面加以側(cè)重

通過對“關聯(lián)關系”中列舉事項的分析，“關聯(lián)關系”可概括為以下幾種：股權關聯(lián)、人際關聯(lián)、經(jīng)營關聯(lián)和交易關聯(lián)。在具體分類的外匯管理政策中，因有管理重點的不同，可以明確支出政策管理對象是何種關聯(lián)，以反映政策針對范圍的不同。

3.建立對關聯(lián)交易數(shù)據(jù)的系統(tǒng)統(tǒng)計，形成對關聯(lián)主體的有效監(jiān)管

（1）依托現(xiàn)有各外匯管理系統(tǒng)，在“了解你的客戶”和“了解你的業(yè)務”的基礎上，對具有“關聯(lián)關系”的主體間進行分類標注。

（2）以市場主體為中心，通過各外匯系統(tǒng)，對其發(fā)生貿(mào)易、服務貿(mào)易、外資、外債等數(shù)據(jù)進行關聯(lián)和統(tǒng)計，從而掌握市場主體整體的關聯(lián)交易數(shù)據(jù)情況。

（3）在“跨境資金流動監(jiān)測與分析”系統(tǒng)中，增加“關聯(lián)管理”模塊，通過其既可全面掌握管理交易數(shù)據(jù)的規(guī)模與變化，也可查詢出格關聯(lián)交易主體的明細數(shù)據(jù)，突出異常變化和異常主體，實現(xiàn)對關聯(lián)交易主體的有效監(jiān)管。

作者簡介：

王亞寧（1972—），男，漢族，河北省廊坊市人，本科學歷，經(jīng)濟師，就職于中國人民銀行廊坊市中心支行，研究方向：國際金融。