何慧榮+李春科

摘 要："營改增"的實行消除了電力行業(yè)重復納稅，促進了電力市場的良好運行，本文于是分析了營改增對電力建設工程造價的影響。

關鍵詞：營改增；電力建設；工程造價；影響

前言：隨著國家提出“營改增”的稅制改革政策，電力行業(yè)實施“營改增”稅制改革具有一定的必要性，這對工程造價也產生了很大的影響。

一、兩種計稅方式的差異概述

1.1營業(yè)稅

營業(yè)稅是一種價內稅，“營改增”前，電力行業(yè)中除修理修配、工程設備銷售等適用增值稅外，其他業(yè)務一般繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的計稅基礎為含稅工程造價，電力行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。電力行業(yè)納稅人在繳納營業(yè)稅時，發(fā)票的開具一般有兩種：一是地稅機關內部代開的“統(tǒng)一代開發(fā)票”和“建筑業(yè)代開發(fā)票”，也就是納稅人在發(fā)生應稅勞務去地方稅務局基層單位，由地方稅務局代開營業(yè)稅發(fā)票，同時繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等；二是納稅人直接到稅務部門領取定額或者手工發(fā)票，但是地稅部門已經開始實施納稅人在線開具發(fā)票，按月申報繳納，手工發(fā)票逐步退出。根據(jù)規(guī)定，繳納營業(yè)稅取得的營業(yè)稅發(fā)票不能進行抵扣。

1.2增值稅

增值稅是一種價外稅，征稅范圍包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，電力行業(yè)“營改增”后，對于小規(guī)模納稅人采用簡易計稅的方式。對于一般納稅人，如果是開工日期在2016年4月30日之前的項目，可以選擇稅率為11%的一般計稅方式和征收率為3%的簡易計稅方式；如果是開工日期在2016年5月1日之后的項目，可以選擇一般計稅方式?！盃I改增”后，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用差額征稅辦法繳納增值稅。其開具的發(fā)票主要有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，電力企業(yè)要想對取得的進項稅額進行抵扣，必須開具增值稅專用發(fā)票。

二、計價方法的調整概述

工程造價按照費用構成要素劃分，由人工費、材料費、施工機械使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金組成。營業(yè)稅稅制下應納稅額的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎，增值稅稅制下應納稅額的計算以銷售額（稅前造價）為基礎。而“營改增”前的計價方法中“稅前造價”包括增值稅進項稅額，所以在“營改增”后應當對計價方法進行調整，使得稅前造價的各項費用中不包含可抵扣增值稅進項稅額。調整方法如下：

（1）人工費=人工單價×人工消耗量，人工單價的基本組成內容是工資，一般沒有進項稅額，故“營改增”后不需要對其進行調整。

（2）材料費=材料單價×材料消耗量，“營改增”后的材料單價中應扣除相應的進項稅額。

（3）施工機械使用費與材料費類似，“營改增”后機械臺班單價也要扣除相應的進項稅額。

（4）企業(yè)管理費中除辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費和檢驗試驗費這4項費用應扣除相應的進項稅額外，其他項費用不做調整。

（5）規(guī)費和利潤均不包含進項稅額，不做調整。

（6）“營改增”后稅金的組成發(fā)生變化，營業(yè)稅調整為銷項稅額，城市建設維護稅和教育費附加的計算基數(shù)調整為銷項稅額。

三、營改增對電力建設工程造價的影響

3.1“營改增”體制的核心

由于增值稅=銷項稅額-進項稅額，且銷項稅額=銷售額（稅前造價）×稅率，故增值稅繳納的核心就是分析出進項稅額，即如何把工程造價中材料費、機械費、企業(yè)管理費、措施費可以抵扣的進項稅額分析出來。

3.2施工機具費的影響

在營業(yè)稅體制下，施工機具費=施工機械費+儀器儀表使用費。增值稅體制下，組成及計算方法不變，但要扣除可抵扣的進項稅額。在實際操作中，機具使用費的增值稅發(fā)票往往無法開具。

3.3材料費的影響差別

營業(yè)稅體制下，材料費=材料原價+運輸費+運輸損耗+采購保管費。增值稅體制下，材料費=材料原價+運輸費+運輸損耗+采購保管費-可抵扣掉的部分，但是在實際操作中，如果購買材料要開增值稅發(fā)票，可能會使材料價格升高，且采購保管費是一項綜合性費用，抵扣進項稅也比較麻煩。

3.4管理費、措施費、定額和計價依據(jù)

對于企業(yè)管理費中的辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費等應扣除可抵扣的進項稅額。措施費中的安全文明施工費、二次搬運費、已完工程保護費、冬雨季施工增加費、腳手架搭拆等應扣除可抵扣的進項稅額。定額基價中材料與機械費用為除稅價格，需要重新測定，消耗量不需調整，定額中管理費與規(guī)費也應為除稅價格，需要重新測定費率。計價依據(jù)中政府發(fā)布的信息價與供應商材料價格也需要區(qū)分含稅價與除稅價。

3.5對施工成本的影響

“營改增”履行的理想前提是向施工企業(yè)提供產品與服務的社會各行各業(yè)均能取得增值稅進項稅發(fā)票，施工企業(yè)可以憑借此增值稅發(fā)票享受銷項稅減進項稅的優(yōu)惠，以此來減少重復征稅。但是施工企業(yè)本身環(huán)境復雜，很多材料、機械、企業(yè)管理費與規(guī)費中可以抵扣的項目無法開具有效的增值稅發(fā)票，這就導致在實際操作中，施工企業(yè)的成本比“營改增”之前要更高，項目工程的稅負要比原營業(yè)稅負增加很多，成本大大增加。

四、營改增對電力工程造價的影響分析

4.1 分析模型的建立

“增減”分析模型是利用“增減”平衡點來分析工程造價在“營改增”前后的變化幅度的方法，它反映了稅制改革后造價變化的本質。首先分析增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別，然后對現(xiàn)有的營業(yè)稅稅制下的計價方法進行調整，最后根據(jù)調整后的方法建立分析模型，得出結論。“營改增”前，稅金的綜合稅率=營業(yè)稅稅率+營業(yè)稅稅率×（城建稅稅率+教育費附加率）?！盃I改增”后，稅金的綜合稅率=增值稅稅率+增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費附加率）。根據(jù)計算，當工程造價和應納稅額在“營改增”前后既不增也不減，為“增減”平衡點。

4.2“增減”平衡點分析

由“增減”模型可知，工程造價和應納稅額的“增減”平衡點和“增減”幅度相同，“營改增”后工程造價不變，應繳納的增值稅也不會發(fā)生變化；當進項稅額占原造價的比例大于工程造價和應納稅額的“增減”平衡點時，“營改增”后工程造價降低，應繳納的增值稅也會降低；當進項稅額占原造價的比例小于工程造價和應納稅額的“增減”平衡點時，“營改增”后工程造價增加，應繳納的增值稅也會增加。根據(jù)不同的比例綜合考慮17%的稅率和6%的征收率（其中征收率為6%的材料主要是指根據(jù)財稅9號文中提到的商品混凝土、砂、土、石料、磚、瓦、石灰等建筑材料；稅率為17%的材料是指除6%征收率的材料外的材料。）計算當“營改增”前稅金的綜合稅率取3.48%的電網工程造價和納稅的“增減”平衡點的值，根據(jù)結果顯示，“營改增”后電網工程造價和納稅的“增減”平衡點在55%左右。

4.3“增減”敏感性分析

根據(jù)電網業(yè)納稅的一般情況，進項業(yè)務的綜合稅率可以取為15.9%，計算不同進項稅額占原造價的比例值下“營改增”工程造價和納稅“增減”幅度，計算結果表明，進項稅額占原造價的比例為35%時，工程造價和繳納的增值稅均增加3.01%；進項稅額占原造價的比例為70%時，工程造價和繳納的增值稅均降低2.48%；進項稅額占原造價的比例為54.6%時，工程造價和繳納的增值稅均無變化。總的變化規(guī)律為進項稅額占原造價的比例增加，工程造價的“增減”幅度（應納稅額的“增減”幅度）由“增”轉“減”，總幅度在3%左右。

結語：

綜上所述，營改增政策作為國家結構性減稅的重要組成部分，在加快經濟發(fā)展轉型方面將發(fā)揮重要作用，也對我國電力工程造價產生深遠影響。

參考文獻：

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