李玲

摘 要：文章首先闡述營業(yè)稅、增值稅的概念，列出兩者之間的關(guān)系，以營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"）的政策引出"營改增"對餐飲業(yè)的有利、不利影響，并由此提出餐飲業(yè)面臨"營改增"的一些措施。

關(guān)鍵詞："營改增"；餐飲業(yè)；影響

一、營業(yè)稅與增值稅

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

（二）增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

（三）營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

1.征稅范圍不同。

營業(yè)稅：在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

增值稅：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

2.與價格關(guān)系不同。

增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅在所得稅之前可以抵扣，而增值稅則不能。

3.計稅方法不同。

增值稅：稅款=[含稅價格/（1+稅率）]×稅率；營業(yè)稅：稅款=含稅價格×稅率。

（四）營業(yè)稅改征增值稅

“營改增”是指以前交營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改交增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。

“營改增”的推開：2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海開展“營改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

（一）有利影響

1.稅負(fù)降低

（1）對一般納稅人而言

“營改增”后餐飲業(yè)的稅率已被確定為6%，此次改革后，餐飲業(yè)的一般納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證消除重復(fù)納稅的問題。如：某餐館每月購買原材料稅率為13%共計10萬元，購買酒水等稅率為17%共計10萬元，而該餐館的營業(yè)額為60萬元，那么“營改增”之前應(yīng)繳的稅款為60*5%=3萬元，“營改增”之后應(yīng)繳的稅款則為[60/（1+6%）*6%-（10/（1+13%）*13%+10/（1+17%）*17%）]≈0.79萬元，相比較營業(yè)稅，稅負(fù)明顯減少了很多。

（2）對小規(guī)模納稅人而言

自2016年5月1日全面實(shí)施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的征稅率由5%變?yōu)?%，可以明顯看出稅負(fù)減少。如：某餐館的營業(yè)額為10萬元，在“營改增”之前，應(yīng)交的稅費(fèi)為10*5%=0.5萬元，那么“營改增”之后應(yīng)交稅費(fèi)則為10/（1+3%）*3%≈0.29萬元，由此很明顯的看到稅負(fù)的減少。

2.發(fā)票改變

現(xiàn)在餐飲業(yè)的發(fā)票的監(jiān)制章由地稅局變?yōu)楝F(xiàn)在的國家稅務(wù)總局監(jiān)制。增值稅是價外稅，銷售款和稅款是分開的，從發(fā)票上面能明顯看到此次消費(fèi)中實(shí)際消費(fèi)金額，所交稅額。

對于很多小型餐館而言，以前大都使用定額發(fā)票，消費(fèi)者取得該種發(fā)票較為方便快捷。月銷售額不超過3萬元的小型餐館還可使用此種發(fā)票，只是發(fā)票種類不同，以前是營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在是增值稅發(fā)票。

（二）不利影響

1. 凈利潤降低

“營改增”之前，餐飲業(yè)交營業(yè)稅，稅率為5%；之后，餐飲業(yè)交增值稅，并且是將含稅的營業(yè)收入額減去增值稅后再算出不含稅的營業(yè)收入額，而這樣算出來的營業(yè)額相對減少。

“營改增”后，如若成本都能使用增值稅專用發(fā)票，增值稅金則可以抵扣，如此成本則會下降。但是實(shí)際工作中，取得增值稅專用發(fā)票則存在一定的難度，所以相應(yīng)的成本降低的幅度相對也較少，那么餐飲業(yè)的凈利潤也很可能降低。

2.財務(wù)人員要求

“營改增”之后，對財務(wù)人員的總體要求提高了很多。首先，以前營業(yè)稅賬務(wù)處理較為容易，財務(wù)人員只需核算營業(yè)收入，然后再將收入乘上稅率即可算出需繳納的稅額。但現(xiàn)在增值稅需確認(rèn)銷項稅額、進(jìn)項稅額，同時還會涉及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以及視同銷售行為的稅額核算等，這一系列問題都需要財務(wù)人員極為熟悉理論知識以及具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，然而現(xiàn)在餐飲業(yè)的財務(wù)人員是缺乏一定的技能和功底的。

3.稅收抵扣

餐飲、娛樂和居民日常服務(wù)不能作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，比如酒店的房費(fèi)或許可以開增值稅專用發(fā)票給客戶，以抵扣進(jìn)項稅額，但是酒店所提供的餐飲服務(wù)是不能通過開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的。還有許多餐飲企業(yè)沒有選擇正規(guī)的供貨商，食材的進(jìn)購渠道則不能開增值稅專用發(fā)票，那么餐飲企業(yè)的進(jìn)項稅額則不能抵扣。

三、餐飲業(yè)面臨“營改增”的措施

餐飲業(yè)針對上述的不利影響將采取以下的措施：

1.開源節(jié)流。

針對凈利潤降低，餐飲業(yè)要開源節(jié)流，提高利潤，而利潤的主要來源就是成本降低，銷售提升。開源節(jié)流即提升自己的營業(yè)額、節(jié)約成本，營業(yè)額的提升必然帶來利潤提升。餐飲企業(yè)要想提高利潤，不僅要在經(jīng)營過程中采納消費(fèi)者對本店所經(jīng)營產(chǎn)品的建議，還要不斷發(fā)展自己的特色副產(chǎn)品以及特色服務(wù)，以吸引消費(fèi)者眼球，增加消費(fèi)人數(shù)。

2.爭取稅收的優(yōu)惠，注重財務(wù)人員培養(yǎng)。

縱然“營改增”降低了稅負(fù)，但難免有些支出不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能抵扣相應(yīng)的稅額。餐飲業(yè)要分析“營改增”政策的內(nèi)容，結(jié)合自身情況分析以爭取更大的稅收優(yōu)惠。餐飲業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉稅收的各項政策，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，深入了解增值稅的法律法規(guī)以及增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生的判定時間等。

3.采購方式的改變。

餐飲企業(yè)應(yīng)選擇正規(guī)的購貨渠道，這樣采購能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可予以抵扣，采購成本相對會降低。當(dāng)然餐飲企業(yè)要重視增值稅專用發(fā)票的取得和使用，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，同時也要杜絕隨意開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。

四、總結(jié)

“營改增”是國家重要財稅體制改革，于2012年在上海開始試點(diǎn)，2016年5月1日起全面實(shí)施。隨著“營改增”的全面實(shí)施，試點(diǎn)范圍也擴(kuò)大到了建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)。 “營改增”可以有效地解決企業(yè)在發(fā)展過程中所產(chǎn)生的增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，總體來說對餐飲業(yè)的影響是有利的，可以有效降低稅負(fù)。

針對這一重大財稅體制改革，餐飲業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政策，主動加強(qiáng)對“營改增”政策的研習(xí)同時注重對財務(wù)人員的培養(yǎng)。“營改增”政策實(shí)施后，對財務(wù)人員有了更大的要求，這也就需要財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)以及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A].財稅﹝2016﹞36號，2016.

[2]胡怡建，田志偉.營改增的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究[J].財政金融文摘，2017.

[3]周銀燕.餐飲業(yè)“營改增”的目的度量與對策分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.

[4]李廷明，劉洋瑞.“營改增”對餐飲業(yè)是利好還是利空：基于鄉(xiāng)村基中國有限公司的分析[J].會計之友，2015（21）：98-101.

[5]熊麗.“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)凈利潤的影響及對策[J].會計之友，2014（30）：110-112.endprint