晏合明，劉 赟

(重慶電訊職業(yè)學(xué)院，重慶 402247)

中國開征遺產(chǎn)稅可行性分析

晏合明，劉 赟

(重慶電訊職業(yè)學(xué)院，重慶 402247)

遺產(chǎn)稅是針對財產(chǎn)持有人逝世后所遺留的財產(chǎn)而征收的、具有明顯“劫富濟(jì)貧”性質(zhì)的、可抑制貧富分化與社會浪費等現(xiàn)象的一種稅。如今，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，貧富差距愈發(fā)明顯，遺產(chǎn)稅的征收將勢不可擋。在了解遺產(chǎn)稅制度概念及分類和在我國的現(xiàn)實情況的基礎(chǔ)上，對在我國征收遺產(chǎn)稅的可行性進(jìn)行分析。

中國；開征遺產(chǎn)稅；可行性

1 遺產(chǎn)稅概述

1.1 遺產(chǎn)稅概念

遺產(chǎn)稅是指以財產(chǎn)持有人逝世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)繼承人與遺產(chǎn)受贈人直接征收的一種財產(chǎn)稅。從遺產(chǎn)稅定義上看，遺產(chǎn)稅有以下幾個特點：第一，遺產(chǎn)稅必須在財產(chǎn)持有人宣布死亡后才能進(jìn)行征收。第二，遺產(chǎn)稅征收對象是財產(chǎn)持有者死亡后所遺留的財產(chǎn)。第三，遺產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅、契稅等稅種共同歸為財產(chǎn)稅范疇。

1.2 遺產(chǎn)稅分類

遺產(chǎn)稅主要包括三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制。

總遺產(chǎn)稅制是以財產(chǎn)持有者死亡后所遺留的財產(chǎn)總額進(jìn)行綜合課征，通常采取累進(jìn)稅率計算稅費，同時也規(guī)定一定起征點，扣除遺產(chǎn)稅后的遺產(chǎn)將分配給各位法定繼承者與遺產(chǎn)受贈者。分遺產(chǎn)稅制是先通過判定財產(chǎn)繼承人與財產(chǎn)持有人之間的親疏關(guān)系以及其實際所能承擔(dān)的能力，然后通過累進(jìn)稅率的方法對各個遺產(chǎn)繼承者所繼承的遺產(chǎn)進(jìn)行分別課征?；旌线z產(chǎn)稅制是先對財產(chǎn)持有者死亡之后所遺留的財產(chǎn)總額進(jìn)行第一次課征，然后將納稅后的財產(chǎn)分配給遺產(chǎn)繼承者，最后再分別根據(jù)各遺產(chǎn)繼承者的承擔(dān)能力分別征收遺產(chǎn)稅。

2 中國開征遺產(chǎn)稅現(xiàn)實環(huán)境

關(guān)于中國是否開征遺產(chǎn)稅的討論從未停息。2013年，媒體對國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(劉桓)進(jìn)行采訪時，劉桓副院長透露出十八屆三中全會文件草稿中已經(jīng)提及遺產(chǎn)稅征收相關(guān)問題。與此同時，國家發(fā)改委等部門的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》已得到國務(wù)院同意和轉(zhuǎn)發(fā)。隨后關(guān)于中國開征遺產(chǎn)稅成為“熱點”占據(jù)各大輿論前三位。曾有媒體報道《新版遺產(chǎn)稅草案》被曝起征點為80萬元人民幣，而且死亡前五年在內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)納入征稅范圍，一時間，社會輿論四起，引發(fā)熱議，有支持，更多的是反對。盡管只是傳聞，但如今，國家并未正式出臺相關(guān)文件，便足以看到中國公民對開征遺產(chǎn)稅的態(tài)度。

針對中國開征遺產(chǎn)稅這一熱點，2013年，中國青年報社會調(diào)查中心通過搜狐新聞客戶端對17 449名公眾進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果表明，受訪者中有70%會持續(xù)關(guān)注中國開征遺產(chǎn)稅的相關(guān)動態(tài)新聞，當(dāng)要受訪者表明對中國開征遺產(chǎn)的看法時，63.9%的受訪者反對，僅25%的受訪者贊同，其余11%的受訪者持觀望態(tài)度。

圖1 受訪者家庭年均收入分布餅圖Fig.1 Average annual income distribution of respondents

在這些受訪者中，家庭年均收入(如圖1)在5萬元以下的占29%，年平均收入在5萬元以上10萬元以下的占有43%，16%的受訪者家庭年平均收入在10萬元～20萬元，12%的人家庭年收入超過20萬元。由此可見，我國家庭年均收入的差距很大尤其是低收入人群所占比例較大。長此下去，貧富差異會顯著加大，不利于社會的穩(wěn)定和諧。

圖2 受訪者贊同開征遺產(chǎn)稅理由統(tǒng)計餅圖Fig.2 Respondents who agree to the introduction of estate tax reason statistics pie chart

具體來講，受訪者支持我國開征遺產(chǎn)稅的理由(如圖2)如下：遺產(chǎn)稅可以緩解收入差距(29.8%)；防止“富二代”坐吃山空(24.2%)；可以優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)(13.4%)；世界多個國家都已有的通例(7.7%)。通過對贊同開征遺產(chǎn)稅的受訪者的分析，大部分公民都希望通過遺產(chǎn)稅的出臺能夠有效調(diào)節(jié)貧富差距，其次是防止“富二代”的不勞而獲，這些理由均符合我國開征遺產(chǎn)稅的初衷。

圖3 受訪者反對開征遺產(chǎn)稅理由統(tǒng)計柱狀圖Fig.3 Reasons of respondents objected to the introduction of estate tax statistics histogram

相對應(yīng)的是反對開征遺產(chǎn)稅的受訪者，他們也給出了相應(yīng)理由(如圖3)。其中排在前三位的如下：51.2%的受訪者認(rèn)為遺產(chǎn)稅將增加我國家庭養(yǎng)老的負(fù)擔(dān)；48.6%的受訪者認(rèn)為遺產(chǎn)稅會增加稅負(fù)；42.3%的受訪者認(rèn)為商品房本就只有70年產(chǎn)權(quán)的我國沒有必要開征遺產(chǎn)稅。此外，低的避稅成本和遺產(chǎn)稅的征收為富人財產(chǎn)外移提供了可能(36.7%)，還會增加財產(chǎn)登記制度本就不完善的我國的征稅成本(36.2%)等。根據(jù)以上受訪者反對開征遺產(chǎn)稅的理由分析，絕大部分都認(rèn)為遺產(chǎn)稅會增加家庭負(fù)擔(dān)和稅負(fù)，他們忽略了遺產(chǎn)稅的征稅對象。遺產(chǎn)稅是對巨富人群征稅，并不是面向中下級階層。更何況，遺產(chǎn)稅的稅收并非稅收收入的主要來源。遺產(chǎn)稅更重要的只能是緩解貧富差距，構(gòu)建良好的社會風(fēng)氣。

圖4 受訪者對開征遺產(chǎn)稅所提建議統(tǒng)計柱狀圖Fig.4 Respondents’ proposes on the introduction of estate tax statistics histogram

對于中國開征遺產(chǎn)稅，公民提出了不同的觀點(如圖4)。首先，起征點不能過低，需要考慮通貨膨脹水平(50.8%)。其次，應(yīng)充分聽取并積極回應(yīng)公共意見(45.7%)，所收稅款應(yīng)完全用于改善低收入群體生活(42.7%)。除此以外，41.7%的受訪者認(rèn)為應(yīng)以建立完善財產(chǎn)登記制度為前提，35.7%的受訪者認(rèn)為應(yīng)對養(yǎng)老等事項進(jìn)行合理扣除，35.3%的受訪者認(rèn)為應(yīng)針對我國不同地區(qū)的收入水平區(qū)別征稅。因此，在中國開征遺產(chǎn)稅有其必要性但依舊存在很多不確定因素，需要進(jìn)行依次解決。

3 中國開征遺產(chǎn)稅的可行性

3.1 “新常態(tài)”宏觀經(jīng)濟(jì)促使多元化投資

我國GDP增長速度從2011年開始下降，2012年與2013年進(jìn)一步出現(xiàn)下降趨勢。從整體上看，我國GDP并沒有因為經(jīng)濟(jì)發(fā)展以外的原因使其出現(xiàn)大幅度的波動，而是進(jìn)入了穩(wěn)定增長期。2015年，我國迎來了GDP新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)下調(diào)到7%，并通過持續(xù)深化改革來激發(fā)經(jīng)濟(jì)的活力與創(chuàng)造力，在積極的財政政策與穩(wěn)健的貨幣政策基礎(chǔ)上，推進(jìn)投資、融資體制改革創(chuàng)新，最大限度優(yōu)化社會的營商環(huán)境。以上措施表明，我國經(jīng)濟(jì)正在逐步改變其發(fā)展模式，正在由單純追求經(jīng)濟(jì)高速增長轉(zhuǎn)向更加側(cè)重經(jīng)濟(jì)建設(shè)的質(zhì)量，而在《2015年中國私人財富報告》中指出，我國高凈值人群普遍考慮保持或增加金融投資，并且對實業(yè)投資中的創(chuàng)新行業(yè)與消費服務(wù)業(yè)相對看好。這種轉(zhuǎn)變模式也為更多高凈值人士提供了更多的投資機(jī)會，在獲得高昂收益的同時，也為遺產(chǎn)稅的開征提供了穩(wěn)定的稅源。

3.2 高凈值人群數(shù)量劇增

《2015年中國私人財富報告》中指出，在中國宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”的背景下，我國的高凈值人群數(shù)量及私人財富市場中的可投資產(chǎn)總量繼續(xù)快速增長。尤其是資本市場回暖，在新興投資產(chǎn)品的推動下，2014年年末，中國高凈值人群突破100萬人，相比2012年上漲了33萬人。預(yù)計高凈值人群將會于2015年末達(dá)到126萬人，同比增長22%。此外，全國個人總體可投資資產(chǎn)預(yù)計突破129萬億元，而高凈值人群持有其中的37萬億元。從高凈值人群的地域分布來看，2014年共有7個省份高凈值人數(shù)超過5萬人，主要分布于東部沿海省市及西部四川省。廣州高凈值人數(shù)更是率先突破10萬人。高凈值人群亮點集中在中西部，在“一帶一路”以及長江經(jīng)濟(jì)帶的政策帶動之下，中西部地區(qū)仍然有著較大增長潛力。

政府出臺的一系列鼓勵行業(yè)創(chuàng)新的政策，促成了許多“新富人群”的出現(xiàn)。這一部分新富人群相繼邁入高凈值人士行列之中。他們大部分從事互聯(lián)網(wǎng)等信息產(chǎn)業(yè)、高端制造等創(chuàng)新行業(yè)。從職業(yè)構(gòu)成來看，第一代企業(yè)家占據(jù)主要地位，其次是企業(yè)高管及職業(yè)經(jīng)理人士，他們的主要收入來源是公司企業(yè)分紅以及企業(yè)股權(quán)的升值與其他投資，而近80%的新富人群均是50歲以下的年輕高凈值人士，這一群“新富人群”思維更加活躍，眼界更加開闊，投資風(fēng)險偏好強(qiáng)。80%的新富人群擁有1 000萬元～5 000萬元的資產(chǎn)，更有極少部分已經(jīng)突破1億元。相關(guān)數(shù)據(jù)均可表明，我國高凈值人士已存在，且數(shù)量還在持續(xù)增長。中國的遺產(chǎn)稅主要是平均社會財富的目的，征稅對象主要面向這一群高凈值人士。

3.3 高凈值人士注重精神財富傳承

2015年調(diào)研顯示，隨著投資渠道的多元化，新興投資產(chǎn)品不斷涌出。但高凈值人群依舊希望將“財富保障”作為首要目標(biāo)，同時，“財富傳承”的重要性顯著上升。調(diào)研指出，在受訪的高凈值人士當(dāng)中，有61%的高凈值人士重視培養(yǎng)子女的拼搏精神，教育觀念與婚戀觀也占據(jù)主要的地位。由此可知，在財富穩(wěn)健的前提下，高凈值人群更希望精神財富可以伴隨物質(zhì)財富一并傳承。中國的遺產(chǎn)稅主要是對高凈值人士征稅，緩解貧富差距的同時，更能構(gòu)建良好的社會風(fēng)氣。而這類“富二代”在受到來自父輩的“精神財富”傳承之后，更能懂得拼搏與獨立自主創(chuàng)造財富。在一定程度上，可以減輕對開征遺產(chǎn)稅的抵觸。

3.4 相關(guān)立法為遺產(chǎn)稅的開征提供基礎(chǔ)

隨著居民個人財產(chǎn)的積累，我國先后完善并出臺了一系列新的有關(guān)私人財產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)。諸如《繼承法》中規(guī)定了繼承人的確認(rèn)及所能繼承的財產(chǎn)的類型，《物權(quán)法》以及《婚姻法》等法律法規(guī)在劃分、規(guī)定居民個人財產(chǎn)上都起了重要作用，同時，也為遺產(chǎn)稅的開征奠定了一定的立法基礎(chǔ)。

稅收的征管能力及相關(guān)配套制度得到了進(jìn)一步的完善。尤其是近年來，稅務(wù)部門對2 000萬的納稅義務(wù)人建立了相關(guān)的個人收入檔案以便于課稅的管理。而在全國范圍內(nèi)，廣泛的金融、儲蓄實名制也在推行并建立，這進(jìn)一步為繼承人財產(chǎn)范圍的確認(rèn)創(chuàng)造了積極條件，不斷成熟的資產(chǎn)評估體系也為遺產(chǎn)的準(zhǔn)確估計提供了可能。納稅人、銀行、國庫和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“四位一體”納稅模式的建立，為納稅人納稅申報提供了更便利的條件。同時“金稅工程”、“CTAIS系統(tǒng)”等高度信息化的管理系統(tǒng)都開始投入運行，一系列措施均為遺產(chǎn)稅的開征提供技術(shù)的可能性。

4 結(jié)語

對于中國是否應(yīng)該征收遺產(chǎn)稅這一討論已經(jīng)持續(xù)了很長時間，在這個特殊的時期，我國更應(yīng)該積極總結(jié)并吸取先進(jìn)的國際經(jīng)驗，將國外的經(jīng)驗與中國的具體實際相結(jié)合，制定出科學(xué)的遺產(chǎn)稅征收策略。

遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅制度的出臺，一方面可以完善我國的財產(chǎn)再分配制度，另一方面也可以使目前愈來愈大的財富差距問題得到緩解，并且能從根源上抑制財富差距的代際傳遞，從而營造一個機(jī)會和起點都公平的社會環(huán)境。通過了解遺產(chǎn)稅制度的國際國內(nèi)形勢及環(huán)境，詳細(xì)分析了中國開征遺產(chǎn)稅的可行性，希望對遺產(chǎn)稅在中國的實施提供有效的輔助作用。

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FeasibilityanalysisofChina’sapplicationofinheritancetax

YAN He-ming, LIU Yun

(Chongqing Vocational College of Telecommunications, Chongqing 402247, China)

The inheritance tax is a kind of tax levied on the property left by the property owner after his death, and has obvious characteristics of taxation and poverty. Today, the rapid economic development has made the obvious gap between the rich and the poor, the collection of inheritance tax will be overwhelming. On the basis of understanding the concept and classification of the estate tax system and the reality of our country, the feasibility of collecting the inheritance tax in our country is analyzed.

China; Introduction of inheritance tax; Feasibility

F812.42

： A

： 1674-8646(2017)15-0001-03

2017-04-22

晏合明(1991-)，女，助教，本科； 劉赟(1994-)，女，助教，本科。