摘 要：目前，我國(guó)關(guān)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度逐漸規(guī)范以及負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)人員文化素養(yǎng)的不斷提高，企業(yè)開(kāi)始針對(duì)稅務(wù)方面來(lái)使企業(yè)自身成本的縮減，同時(shí)，社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的人開(kāi)始涉及個(gè)人所得稅，并關(guān)注個(gè)人所得稅。但是仍然有很多的企業(yè)和個(gè)人對(duì)于稅務(wù)知識(shí)的欠缺，所以更談不上對(duì)于企業(yè)或者個(gè)人的稅務(wù)進(jìn)行籌劃。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠很好的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)企業(yè)向政府期望的方向發(fā)展，能夠更好地使中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。從企業(yè)角度講，仔細(xì)的研究政府對(duì)于企業(yè)稅務(wù)的規(guī)章制度，制定適合企業(yè)良好發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到節(jié)約納稅成本的目的，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。同時(shí)，可以針對(duì)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃，與企業(yè)薪酬管理相結(jié)合，可以使企業(yè)和個(gè)人都能很好的達(dá)成雙贏。

文章通過(guò)對(duì)應(yīng)付職工薪酬稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)差異，提出企業(yè)怎樣進(jìn)行合理的職工薪酬個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃的方法，希望對(duì)未來(lái)應(yīng)付職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方面有良好的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)職工薪酬；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃

引言：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)都會(huì)追求利潤(rùn)的最大化，只有企業(yè)在其日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行全面性和的精準(zhǔn)的企業(yè)規(guī)劃，將企業(yè)的收入最大化的同時(shí)，盡量減少成本和費(fèi)用等相關(guān)的開(kāi)支，要知道違反國(guó)家規(guī)定的偷稅漏稅，企業(yè)將會(huì)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)查，更嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致刑事犯罪的發(fā)生，但是通過(guò)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，將企業(yè)的稅收進(jìn)行科學(xué)的籌劃，將是企業(yè)的稅收成本降低到最小值，從而使企業(yè)朝著健康的方向去發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化這一目標(biāo)。如若企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就必須了解相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法方面的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分了解掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法知識(shí)，同時(shí)要仔細(xì)研究?jī)烧咧g存在的差異，稅務(wù)人員不難看出兩者之間存在的較為巨大的差異，但如果進(jìn)行深刻的研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中的一些差異，可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一些依據(jù)和靈感，可以使企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃，同樣的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)和個(gè)人的一項(xiàng)基本的權(quán)利。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入也在不斷地提高，繳納個(gè)人所得稅的群體也就越來(lái)越大。企業(yè)針對(duì)職工的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，作為企業(yè)優(yōu)化企業(yè)職工薪酬體系的重要手段，已經(jīng)變得非常的重要。

1. 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)應(yīng)付職工薪酬的差異

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許在當(dāng)期收入中扣除所有金額，而稅法中規(guī)定企業(yè)所得稅法中三種費(fèi)用有一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。稅法中針對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)定如下：第一，職工福利費(fèi)所涉及的內(nèi)容比較多，不超過(guò)職工薪酬總額 14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二，企業(yè)應(yīng)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，對(duì)于工資薪酬總額的2%的部分進(jìn)行扣除。第三，企業(yè)產(chǎn)生的職工的教育經(jīng)費(fèi)，扣除工資薪金總金額乘以2.5%。

通過(guò)以上針對(duì)稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，企業(yè)在應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃上，需要注意的是稅法中針對(duì)工資薪酬合理的原則，使企業(yè)在分配工資薪酬時(shí)滿足稅法的合理性原則，這樣使之能在企業(yè)所得稅稅前扣除。在會(huì)計(jì)處理中，薪酬費(fèi)用并未單獨(dú)設(shè)置賬戶，所以不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)還可以通過(guò)更改企業(yè)補(bǔ)貼名稱的方法，讓超額的福利變?yōu)樵诙惙ㄖ泻侠砗戏ǖ墓べY薪金。企業(yè)應(yīng)該依照稅法的規(guī)定，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的賬冊(cè)對(duì)所發(fā)生的職工福利費(fèi)用進(jìn)行核算，為使上述辦法有可實(shí)施性。在實(shí)施上述措施的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究稅法的相關(guān)內(nèi)容，防止企業(yè)違反稅法的相關(guān)內(nèi)容。

2. 企業(yè)職工薪酬稅務(wù)籌劃的方式

2.1部分工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用

在我國(guó)，職工薪酬所得稅是扣除掉固定費(fèi)用之后的金額，并且適用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)扣除的收入的金額達(dá)到某一檔標(biāo)準(zhǔn)后，就按規(guī)定的稅率進(jìn)行納稅金額的計(jì)算。如果將個(gè)人的現(xiàn)金所得的收入轉(zhuǎn)為個(gè)人的福利，作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，并且達(dá)到職工個(gè)人的消費(fèi)需求，稅法規(guī)定經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用不征收個(gè)人所得稅，并且在企業(yè)所得稅額中扣除，減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，使職工實(shí)際收入和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益得到提高。

企業(yè)應(yīng)該充分利用“三險(xiǎn)一金”政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在的個(gè)人所得稅政策對(duì)住房公積金的規(guī)定是個(gè)人繳存基數(shù)和繳存比例均不能超過(guò)上限。所以企業(yè)借助該項(xiàng)稅收政策，在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為企業(yè)員工足額繳納“三險(xiǎn)一金”，來(lái)保證調(diào)整的職工薪酬實(shí)際支付的金額基本不變，但因?yàn)槊x薪酬降低，企業(yè)應(yīng)納的稅額也將大幅降低。

2.2.獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的籌劃

因?yàn)槲覈?guó)對(duì)于個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，所以薪酬得到的越多對(duì)應(yīng)的稅率也將越高。所以獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，則繳納的稅金將會(huì)較多，如果采用分?jǐn)偘l(fā)放薪金，比如將獎(jiǎng)金分幾個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，則職工繳納的稅金將會(huì)減少，得到的實(shí)際收益將會(huì)變多。根據(jù)國(guó)家頒布的文件，若將獎(jiǎng)金按月發(fā)放，應(yīng)將發(fā)放的獎(jiǎng)金金額與當(dāng)月的工資薪酬合計(jì)的金額一同繳納個(gè)人所得稅。

因?yàn)樾匠曛Ц兜臅r(shí)間點(diǎn)不一樣，則稅率也將不同，職工需要繳納的個(gè)人所得稅也不同。這樣如果采取均衡籌劃方法，將員工全年的薪酬收入平均分配到各個(gè)月進(jìn)行分配發(fā)放，則可以降低職工那誰(shuí)的計(jì)稅基數(shù)，則符合的稅率則為最低，降低個(gè)人所得稅稅額。

2.3合理發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金

雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，平攤到一年的十二個(gè)月。雖然國(guó)稅對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征稅做了調(diào)整，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，所以對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，只有一個(gè)月的金額進(jìn)行了超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算，另外11個(gè)月的金額按照全額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。

如果個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的金額在“稅負(fù)增長(zhǎng)快于全年一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)的范圍表”內(nèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員就需要將發(fā)放的獎(jiǎng)金金額數(shù)調(diào)減到臨界點(diǎn)并且按上一檔稅率進(jìn)行計(jì)算，確保職工的稅后收入不會(huì)因?yàn)樾匠暝黾佣鴾p少。

3.稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

為了稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)實(shí)際需求接近，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)該考慮一下幾個(gè)注意事項(xiàng)：

（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真仔細(xì)了解國(guó)家和當(dāng)?shù)氐姆伞⒎ㄒ?guī)，并且與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)保證聯(lián)系的及時(shí)有效，在不違反法律法規(guī)的前提下對(duì)稅前項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備案登記，為企業(yè)節(jié)約稅收。

（2）考慮全面，找到最佳的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)應(yīng)同企業(yè)的文化以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)的考評(píng)制度，員工的貢獻(xiàn)率以及企業(yè)的管理員工的獎(jiǎng)懲制度等有效的結(jié)合起來(lái)制定企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

4.結(jié) 語(yǔ)

通過(guò)以上幾點(diǎn)職工薪酬稅務(wù)籌劃方式，可以使企業(yè)職工薪酬在稅后實(shí)現(xiàn)收入的最大化并且使企業(yè)繳納的誰(shuí)收的成本最小化。良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃可以使員工的工作積極性得到提高，同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工的關(guān)懷，使員工的凝聚力更強(qiáng)，使企業(yè)的生命力更強(qiáng)，體現(xiàn)了企業(yè)的和諧的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和職工個(gè)人真正意義上的雙贏。另一方面企業(yè)進(jìn)行的精準(zhǔn)的職工薪酬個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)所得稅的稅負(fù)減少，從而使企業(yè)利潤(rùn)最大化，使企業(yè)健康良好的發(fā)展，從整體、深遠(yuǎn)發(fā)展上看，國(guó)家稅收收入也會(huì)增長(zhǎng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到雙贏。

企業(yè)職工薪酬個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃一定要遵循國(guó)家稅法等相關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃要具有合法性。本文通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究得出以下結(jié)論1.企業(yè)職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是非常必要的。2.特殊人才的個(gè)人薪酬應(yīng)該結(jié)合特殊的稅務(wù)籌劃方式。3.只有合理的職工福利，才會(huì)正確的激發(fā)職工的工作積極性。

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作者簡(jiǎn)介：

劉鶴，女，沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，碩士研究生，研究方向：審計(jì)實(shí)務(wù)