王書陽

摘 要：價(jià)值工程是一門多學(xué)科結(jié)合密切、以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與優(yōu)化為目的的現(xiàn)代管理技術(shù)，也是一種重要的管理理念，廣泛應(yīng)用于許多領(lǐng)域。本文結(jié)合價(jià)值工程原理，探討其在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：價(jià)值工程；管理會(huì)計(jì)；成本

一、價(jià)值工程原理

價(jià)值工程（Value Engineering，VE）是以提高產(chǎn)品或作業(yè)價(jià)值和有效利用資源為目的，通過有組織的創(chuàng)造性工作，尋求用最低的壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)使用者所需的一種管理技術(shù)。價(jià)值工程中的“工程”是指為實(shí)現(xiàn)提高價(jià)值的目標(biāo)所進(jìn)行的一系列分析研究活動(dòng)。 “價(jià)值”也是一個(gè)相對(duì)的概念，是指作為某種產(chǎn)品或作業(yè)所具有的功能與獲得該功能的全部費(fèi)用的比值。用公式可表示為：

價(jià)值（V）=功能（F）/成本（C）

功能是價(jià)值工程的分析核心。所謂功能指的就是價(jià)值工程分析的對(duì)象能夠滿足人們某種需要的一種屬性。對(duì)功能的分析主要包括：功能定義、功能分類、功能評(píng)價(jià)等。價(jià)值工程中的成本指的是產(chǎn)品的壽命周期費(fèi)用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，這種從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到用戶停止使用為止的整個(gè)時(shí)期叫做產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)壽命周期。所以，壽命周期費(fèi)用指的就是，在經(jīng)濟(jì)壽命周期中所發(fā)生的全部費(fèi)用之和。

二、價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

（一）價(jià)值工程在成本管理中的應(yīng)用

成本管理對(duì)企業(yè)來說是非常重要的。成本調(diào)整不是實(shí)施全面的降低成本的計(jì)劃，而是對(duì)公司的各種活動(dòng)采取以價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度。它們減少或停止低價(jià)值或無價(jià)的活動(dòng)，意識(shí)到通過減少活動(dòng)，也可以降低成本經(jīng)常不斷地審查公司的各種活動(dòng)，無論是主要活動(dòng)還是次要活動(dòng)，弄清所有這些活動(dòng)的最終產(chǎn)品對(duì)內(nèi)部和外部客戶具有的真正價(jià)值，才是調(diào)整成本的最佳方法。價(jià)值工程作為一種現(xiàn)代觀念和技術(shù)，它把功能分析和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來，為價(jià)值工程在成本管理中應(yīng)用提供了科學(xué)的理論基礎(chǔ)和極有效的方法。如下：

運(yùn)用功能載體設(shè)計(jì)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)成本。功能載體設(shè)計(jì)，包括結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、材料設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)等，應(yīng)達(dá)到優(yōu)化技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。應(yīng)用價(jià)值工程，可以在實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)和用戶所需功能的基礎(chǔ)上優(yōu)化設(shè)計(jì)，從而起到降低成本、增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的巨大作用。運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行功能與成本關(guān)系分析，在保證達(dá)到子功能的前提下，可以優(yōu)選合適的原材料，以使結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化、體積縮小、重量減輕、加工方便，既能實(shí)現(xiàn)其功能，又能降低其成本。

建立采購(gòu)成本制度規(guī)劃采購(gòu)成本。運(yùn)用價(jià)值工程原理，在保證采購(gòu)物資功能的前提下，將采購(gòu)成本控制在最低水平。在采購(gòu)物資的過程中，應(yīng)把握采購(gòu)物資具有“適度功能”這個(gè)中心，可以在估計(jì)材料成本并了解材料中成本的所占比重后，安排一些使自己在價(jià)格上有利的判斷，并盡可能加強(qiáng)與供貨商的溝通和聯(lián)系，從而尋求降低采購(gòu)成本的途徑。

優(yōu)化分析工作價(jià)值強(qiáng)化管理費(fèi)用。人事安排不合理、機(jī)構(gòu)龐大、管理效益低下等問題廣泛存在于各行業(yè)各部門中，人浮于事的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在相同職工素質(zhì)、同樣物價(jià)水平、同樣機(jī)器設(shè)備的情沉下，如果加強(qiáng)管理，創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益可以提高10%-50%?！跋蚬芾硪б妗彪m已宣傳多年，但這一巨大的成本“無形”浪費(fèi)仍不為人們所重視，依然十分嚴(yán)重。

優(yōu)化工序嚴(yán)控制造成本。在產(chǎn)品制造過程中持續(xù)不斷地應(yīng)用價(jià)值分析，可以達(dá)到降低制造成本的目的。針對(duì)各道工序，持續(xù)不斷地評(píng)價(jià)其合理性，通過增、減、合并、簡(jiǎn)化、強(qiáng)化等方式，改革工藝流程，或者通過結(jié)構(gòu)工藝的改進(jìn)，連動(dòng)地優(yōu)化生產(chǎn)工序，降低加工成本。應(yīng)用計(jì)算機(jī)決策程序，可以真正達(dá)到材料利用率隨下料批量增加而增加的效果，使經(jīng)驗(yàn)隨意下料轉(zhuǎn)為規(guī)格化下料，配套下料替代相同規(guī)格下料成為可能。同時(shí)對(duì)關(guān)鍵工序應(yīng)用價(jià)值分析，對(duì)保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本具有事半功倍之效。

基于客戶價(jià)值的客戶成本管理。這類客戶企業(yè)戰(zhàn)略的重要方向應(yīng)該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應(yīng)商和客戶作為獨(dú)立的實(shí)體來看待，密切合作，細(xì)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個(gè)客戶增加價(jià)值，通過創(chuàng)造一種真正的互利環(huán)境，建立可靠的伙伴關(guān)系。找出客戶最關(guān)注的價(jià)值領(lǐng)域，如質(zhì)量、價(jià)格、方便等。針對(duì)不同客戶實(shí)施不同的服務(wù)成本分析，盡可能的提高客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值領(lǐng)域的滿意程度。充分分析競(jìng)爭(zhēng)狀況對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)定位至關(guān)重要。

價(jià)值管理方法確定價(jià)格。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯(lián)系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價(jià)值管理方法認(rèn)為，成本應(yīng)該是一家公司確定了可在某一市場(chǎng)上得到的全部收入機(jī)會(huì)后的派生物。因而公司應(yīng)跟上市場(chǎng)的變化和機(jī)會(huì)，經(jīng)常根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況調(diào)整其成本基礎(chǔ)。但如果公司依據(jù)自身的成本來定價(jià)，很少考慮市場(chǎng)的承受力，那么隨著時(shí)間的推移，它就會(huì)丟掉市場(chǎng)份額，與時(shí)常出現(xiàn)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)擦肩而過。

（二）價(jià)值工程在其他方面的應(yīng)用

1. 管理功能定量化。管理機(jī)構(gòu)、崗位的設(shè)置，管理人員的選擇、考核和確定等，要建立在充分的邏輯和數(shù)值計(jì)量的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行功能價(jià)值評(píng)價(jià)，使之立足于定量化的根基之上，避免因個(gè)人好惡的主觀判斷而失誤，從而做到比較客觀、合理和科學(xué)，使管理從定性邁向定量化。

2. 充分友揮價(jià)值工程的評(píng)價(jià)功能。價(jià)值工程中的價(jià)值也可以概括為評(píng)價(jià)工作有益程度的尺度；用價(jià)值高低來衡量有益程度高低、效益大小、好處多少。而向市場(chǎng)或社會(huì)提供有形的產(chǎn)品或無形的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是提供某種特定用途或功能。在管理中，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度的制訂和實(shí)施、信息溝通、人力資源開發(fā)、人員考評(píng)和激勵(lì)、企業(yè)實(shí)現(xiàn)供產(chǎn)銷平衡等，都有效率問題，都存在增值活動(dòng)，也需要評(píng)價(jià)，是最有價(jià)值的研究對(duì)象。又如評(píng)價(jià)一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施效果。既要看整個(gè)活動(dòng)過程中發(fā)生的成本是否最低，還要看發(fā)生這些成本后，是否足夠地達(dá)到了活動(dòng)預(yù)期目的，就可以評(píng)價(jià)這項(xiàng)管理活動(dòng)價(jià)值的高低，看出其效率的高低，其基本原理仍是運(yùn)用公式V=F/C。

3. 突出價(jià)值工程中的功能創(chuàng)新。價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)廣開言路和辟開思想，不拘一格地創(chuàng)造新方案，充分發(fā)揮人們智慧的潛力，調(diào)動(dòng)參與者的積極性。在現(xiàn)代管理中，成本高低決定了活動(dòng)的結(jié)果；但在新的價(jià)值工程應(yīng)用視野中，從優(yōu)先權(quán)和基礎(chǔ)性來理解，率先把握新功能，走創(chuàng)新之路。從創(chuàng)新的角度分析，F(xiàn)的上升比C的下降在競(jìng)爭(zhēng)中顯得更為主動(dòng)；從社會(huì)的效益來說，一種有效的新功能的發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，可以大大提高F，或者大大降低C，在知識(shí)創(chuàng)新浪潮下顯得更為重要。功能創(chuàng)新并隨之帶來的功能提高是價(jià)值評(píng)價(jià)的十分重要方而。開展價(jià)值工程活動(dòng)要特別重視功能評(píng)價(jià)。判斷功能創(chuàng)新程度或功能提高幅度，這是核心問題。注重突出功能創(chuàng)新，促進(jìn)被評(píng)價(jià)對(duì)象效率的提高，應(yīng)當(dāng)成為價(jià)值工程的價(jià)值挖潛的重點(diǎn)。

運(yùn)用價(jià)值工程的成本控制原理和成本管理觀念，建立全面成本管理，具有遠(yuǎn)方為的成本分析、全社會(huì)的成本概念、全過程的成本控制以及全員性的成本管理等特點(diǎn)。同時(shí)，將價(jià)值工程的理論應(yīng)用到實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作中，使管理者在進(jìn)行決策時(shí)進(jìn)行功能價(jià)值評(píng)價(jià)，使之立足于定量化的基礎(chǔ)上，避免因個(gè)人好惡的主觀判斷而失誤，從而做到比較客觀、合理和科學(xué)，使企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作價(jià)值最大化。但目前價(jià)值工程在管理會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用研究尚不成熟，在以后的工作中需要對(duì)進(jìn)行更加深入的探討與研究。

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