(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北武漢 430050)

資產(chǎn)組減值分?jǐn)偳百~面價(jià)值的一種估算方法

肖嵐

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北武漢 430050)

本文首先以某一資產(chǎn)組中某一資產(chǎn)為例，按會計(jì)準(zhǔn)則及三次分?jǐn)偡ㄏ嚓P(guān)要求，建立了基于財(cái)務(wù)建模的資產(chǎn)組減值分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型，然后給出賬面價(jià)值估算的具體實(shí)現(xiàn)過程，最后通過具體算例，給出了結(jié)合MATLAB與EXCEL軟件進(jìn)行迭代反求賬面價(jià)值的求解結(jié)果表。結(jié)果表明，隨著最終分?jǐn)倻p值損失的增大，某項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偳百~面價(jià)值也隨之非線性增大。

財(cái)務(wù)建模；資產(chǎn)組減值分?jǐn)?；賬面價(jià)值估算；程序化

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，期末資產(chǎn)核算時(shí)，需要對減值資產(chǎn)進(jìn)行測試并進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，然后進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬確認(rèn)。目前主要采用人工計(jì)算或是計(jì)算程序進(jìn)行計(jì)算，這兩種方法都是按既定的計(jì)算順序進(jìn)行計(jì)算，都是順?biāo)惴?。然而，作為企業(yè)的管理者，有時(shí)需要知道資產(chǎn)分?jǐn)偤笞罱K確認(rèn)的減值損失價(jià)值后能估計(jì)出分?jǐn)偳澳稠?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，此時(shí)采用傳統(tǒng)的順?biāo)惴ê茈y滿足這一要求。對于資產(chǎn)組減值分?jǐn)?，很多人都進(jìn)行了研究。李進(jìn)博[1]從兩種方法的目標(biāo)出發(fā)，研究了它們的差異并指明了各預(yù)期損失模型存在的缺陷，提出了我國資產(chǎn)減值損失模型的應(yīng)對方式。張曉輝[2]對兩種資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理進(jìn)行了分析。楊琴[3]等對涉及二次分?jǐn)傎Y產(chǎn)組減值的會計(jì)處理進(jìn)行了研究并結(jié)合具體算例給出了處理過程。牛春娟[4]提出了較為符合我國國情的會計(jì)減值計(jì)算處理的“獨(dú)立觀”，并給出了一些針對會計(jì)實(shí)務(wù)的合理建議與對策。

本文以財(cái)務(wù)建模相關(guān)方法為基礎(chǔ)，結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，采用三次分?jǐn)偡ń⒘速Y產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傁嚓P(guān)計(jì)算數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用數(shù)值分析方法，采用MATLAB 軟件編制了資產(chǎn)組減值分?jǐn)傔^程中反求某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的運(yùn)算程序，取得了較好的效果，此法可以為企業(yè)管理者提供較為精確的分?jǐn)偳澳稠?xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的準(zhǔn)確數(shù)值。

1 數(shù)學(xué)模型

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則[5]及三次分?jǐn)偡ㄏ嚓P(guān)特點(diǎn)，給定某一資產(chǎn)組，以其中某一資產(chǎn)為例，其余各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算表達(dá)式與之一致，建立如下數(shù)學(xué)表達(dá)式：

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

式中：T為資產(chǎn)賬面總價(jià)值；x1為目前資產(chǎn)賬面價(jià)值；x2為資產(chǎn)組預(yù)計(jì)可回收金額；x3為公允價(jià)值減處理費(fèi)用后的凈額；x4為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；y1為第一次分?jǐn)倳r(shí)的賬面價(jià)值比例(%)；y2為第一次應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失；y3為第一次可分?jǐn)偟臏p值損失；y4為第一次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值；y5為未能分?jǐn)偟臏p值損失；y6為應(yīng)進(jìn)行第二次分?jǐn)偟馁~面價(jià)值；T2為第二次分?jǐn)偟馁~面總價(jià)值；y7為第二次分?jǐn)偙壤?%)；y8為第二次分?jǐn)偙壤?%)；y9為第二次可分?jǐn)偟臏p值損失；y10為第二次分?jǐn)偤笊形磾偝涞臏p值損失；y11為應(yīng)進(jìn)行第三次分?jǐn)偟馁~面價(jià)值；y12為第三次分?jǐn)偟谋壤?%)；T3為第三次分?jǐn)偟馁~面總價(jià)值；y13為第三次分?jǐn)偟臏p值損失；y14為最終應(yīng)分?jǐn)倻p值損失；k為分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值。

2 賬面價(jià)值估算的實(shí)現(xiàn)過程

賬面價(jià)值的初始價(jià)值會影響三次分?jǐn)偤蟮臏p值損失。估算中，首先根據(jù)資產(chǎn)組中其它資產(chǎn)賬面價(jià)值，并結(jié)合市場價(jià)格及自身一些特定的賬面處理模型等，綜合給出一個(gè)初始需要進(jìn)行估算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值V0，結(jié)合式(1)-(9)，計(jì)算出該資產(chǎn)三次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值V1。然后將已知資產(chǎn)分?jǐn)偤笞罱K確認(rèn)的賬面價(jià)值V2與計(jì)算出該資產(chǎn)三次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值V1進(jìn)行對比分析，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行判斷，判斷迭代條件如下：

(10)

如果達(dá)到要求，就停止計(jì)算，如果沒有達(dá)到收斂要求，就按二分尋優(yōu)方法重新尋找賬面價(jià)值V0_new，并重新代入式(1)- (9)進(jìn)行計(jì)算，直到達(dá)到式(10)的收斂條件為止。從而通過這種迭代求解的方法間接地獲得該資產(chǎn)分?jǐn)偳暗馁~面價(jià)值。具體實(shí)現(xiàn)流程如圖1所示。

圖1 計(jì)算流程

3 具體算例

其物流公司有一條零配件生產(chǎn)線AA，該生產(chǎn)線由裝置A、裝置B、裝置C、裝置D、裝置E等五個(gè)部件組成。各個(gè)部件可以視為設(shè)計(jì)使用壽命相同，且必須作為一個(gè)整體進(jìn)行生產(chǎn)獲得產(chǎn)品后才能進(jìn)行獨(dú)立的現(xiàn)金流量核算。由于市場競爭非常激烈，該物流公司生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷，生產(chǎn)線A開工不足，導(dǎo)致生產(chǎn)線出了減值的跡象?，F(xiàn)在已知條件如表1所示，按會計(jì)準(zhǔn)則類似資產(chǎn)必須進(jìn)行減值測試計(jì)算以便企業(yè)做出相應(yīng)的生產(chǎn)決策。企業(yè)決策者想估算出分?jǐn)偳澳稠?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以便于對自有資產(chǎn)進(jìn)行管理。各已知條件如表1和表2所示。

表1 資產(chǎn)組減值計(jì)算相關(guān)已知值(一)

表2 資產(chǎn)組減值計(jì)算相關(guān)已知值(二)

根據(jù)表1和表2中相應(yīng)的數(shù)據(jù)，未列出的參數(shù)視為無法合理估計(jì)，依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，采用三次分?jǐn)偡椒ň幹葡鄳?yīng)的迭代計(jì)算程序，按前述的賬面價(jià)值估算的實(shí)現(xiàn)過程對B資產(chǎn)分?jǐn)偳暗馁~面價(jià)值進(jìn)行反求，可以得到要使資產(chǎn)B第三次應(yīng)分?jǐn)倻p值損失達(dá)到0.27萬元，則其分?jǐn)偳暗馁~面價(jià)值約為0.92萬元。表3為計(jì)算最終形成的資產(chǎn)組減值分?jǐn)傎~面價(jià)值分布表，這樣就可以按財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬。

表3 資產(chǎn)組減值分?jǐn)傎~面價(jià)值輸出表(單位：萬元)

根據(jù)不同最終分?jǐn)倻p值損失反求出的B資產(chǎn)分?jǐn)偳百~面價(jià)值，根據(jù)計(jì)算結(jié)果繪制曲線，如圖2所示。從圖2中可以看出，隨著最終分?jǐn)倻p值損失的增大，B資產(chǎn)分?jǐn)偳百~面價(jià)值也隨之增大，但并非線性變化，但變化的趨勢是隨著前后兩次最終分?jǐn)倻p值損失差值的加大，前后兩次反算得到的B資產(chǎn)分?jǐn)偳百~面價(jià)值的差值也隨之增大。

圖2 B資產(chǎn)分?jǐn)偳百~面價(jià)值的變化值

4 結(jié) 論

(1)隨著最終分?jǐn)倻p值損失的增大，B資產(chǎn)分?jǐn)偳百~面價(jià)值也隨之非線性增大，因此，不能按比例對兩者進(jìn)行計(jì)算。

(2)基于程序化的財(cái)務(wù)建模方法可以有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員的勞動強(qiáng)度，同時(shí)也可以對財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。通過反演方法可以得到一些有用的數(shù)據(jù)，如分?jǐn)偳百Y產(chǎn)的賬面價(jià)值，這有助于為企業(yè)管理者的決策提供良好的理論數(shù)據(jù)。

(3)采用三次分?jǐn)偡ú⑦\(yùn)用程序迭代求解，較好地對資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)傆?jì)算進(jìn)行了有益的嘗試，計(jì)算過程及結(jié)果較為合理。結(jié)合計(jì)算程序的快捷性，具有良好的推廣性與適用性。

1 李進(jìn)博. 金融資產(chǎn)減值損失模型制定演進(jìn)研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2009.

2 張曉輝. 淺析資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2010,26(4):58-60.

3 楊琴，李耀威. 涉及二次分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組減值會計(jì)核算[J]. 財(cái)會月刊，2011(4)，19-21.

4 牛春娟. 資產(chǎn)減值會計(jì)研究[D].西安：長安大學(xué),2010.

5 財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社,2007.

(責(zé)任編輯：譚銀元)

OneEstimateMethodoftheBookValuebeforeImpairmentofAssets

XIAOLan

(Wuhan Institute of Shipbuilding Technology,Wuhan 430050, China)

Taking one type of asset in the assets group as an example, according to the accounting rules and three time allocation method, one mathematical model for impairment of assets is established based on financial modeling. Then the specific implementation process of the asset’s book value was given. Combined with the detailed example, the result table was pointed by means of MATLAB and EXCEL software for iterative inverse method. The results show that: with the increasing of the final assessment of the impairment loss, the book value of a certain asset before impairment is also nonlinear increased.

financial modeling; impairment of asset group and loss allocation; book value estimating; program

2016-11-18

肖 嵐，女，碩士，副教授，主要從事實(shí)物期權(quán)定價(jià)、資產(chǎn)評估等方面的研究。

F22

A

1671-8100(2017)02-0050-04