時(shí)德剛

摘要：貸款業(yè)務(wù)是目前我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)的主要來(lái)源，也是造成銀行虧損的罪魁禍?zhǔn)?，商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效識(shí)別和利用，是切實(shí)防范貸款風(fēng)險(xiǎn)與保證貸款質(zhì)量的先決條件。文章闡述了有效識(shí)別會(huì)計(jì)信息重要性，分析了目前商業(yè)銀行識(shí)別會(huì)計(jì)信息方面存在的問(wèn)題，并在財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素估值的真實(shí)性方面，提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；有效識(shí)別；貸款質(zhì)量

一、銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息識(shí)別能力培養(yǎng)的重要意義

商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱銀行）是特殊的金融服務(wù)企業(yè)。《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第二條規(guī)定：“商業(yè)銀行是指依照本法和《中華人民共和國(guó)公司法》設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人?！币虼耍J款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行三大業(yè)務(wù)之一，更是目前銀行利潤(rùn)的主要來(lái)源。中國(guó)人民銀行和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2016年聯(lián)合修訂的《貸款通則》規(guī)定，借款人必須提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，其中年度報(bào)告必須經(jīng)具有法律效力的有關(guān)部門(mén)或會(huì)計(jì)（審計(jì)）事務(wù)所審計(jì)；銀行接到貸款申請(qǐng)后，應(yīng)審核借款人的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及歷史還款記錄等其他非財(cái)務(wù)因素，評(píng)估借款人的還款能力。而會(huì)計(jì)信息的主要載體是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)的法定義務(wù)，因此，識(shí)別會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)企業(yè)的還款能力是銀行的法定職責(zé)，是發(fā)放貸款的前置條件。

由于我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)放程度不斷擴(kuò)大，銀行所處的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，銀行內(nèi)部考核壓力與日俱增，銀行與客戶已處于“雙向選擇”階段，各家銀行對(duì)好的客戶趨之若鶩。為了爭(zhēng)取好客戶，銀行常用的策略是靠貸款撬動(dòng)客戶，靠結(jié)算擴(kuò)大服務(wù)，靠理財(cái)產(chǎn)品穩(wěn)定客戶。為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲得業(yè)績(jī)，有的銀行不惜放松貸款條件，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查不嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有科學(xué)調(diào)查和分析，最終導(dǎo)致重大的貸款呆賬風(fēng)險(xiǎn)。

因此，銀行應(yīng)該主動(dòng)拿起會(huì)計(jì)信息識(shí)別的有利武器，通過(guò)連續(xù)研判企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料所揭示的會(huì)計(jì)信息，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、融資能力，從而最大程度保障銀行的切身利益。

二、目前銀行對(duì)企業(yè)信息識(shí)別方面存在的問(wèn)題

（一）借款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息不完整

目前，企業(yè)多頭授信已經(jīng)成為普遍存在的現(xiàn)象，一家企業(yè)的授信銀行可能很多，由于各類銀行掌握政策水平不一，有的銀行嚴(yán)格按照法律和規(guī)章制度，要求企業(yè)連續(xù)提供全套完整的經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告及日常的月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)表，有的銀行則要求寬松，企業(yè)僅提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表就可以。面對(duì)銀行的合法要求，有的借款企業(yè)以其他銀行要求寬松為理由，不積極提供，有的干脆不配合，甚至以提前償還貸款、結(jié)束授信關(guān)系威脅。銀行由于擔(dān)心失去客戶，會(huì)勉強(qiáng)接受不完整財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)，這樣就導(dǎo)致銀行很難有足夠的信息評(píng)價(jià)客戶處于隨時(shí)變化的還款能力。而貸款業(yè)務(wù)呈剛性，遲到或缺位的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致誘發(fā)銀行發(fā)生不良貸款。

（二）企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息可信度不高

根據(jù)2016年版《貸款通則》第五章第三十五條第三款規(guī)定：“借款人必須提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，其中年度報(bào)告必須經(jīng)具有法律效力的有關(guān)部門(mén)或會(huì)計(jì)（審計(jì)）事務(wù)所審計(jì)”。由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)審計(jì)且要在媒體定期公開(kāi)，此類會(huì)計(jì)信息相對(duì)可信。但對(duì)于非上市企業(yè)，特別是有的民營(yíng)企業(yè)和中小微企業(yè)，很難提供經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且，目前會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)也存在亂象。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德，出具了一些名不副實(shí)的審計(jì)報(bào)告，更有一些別有用心的企業(yè)以騙取銀行貸款為目的，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，給銀行提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。

（三）銀行專業(yè)人員識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)信息能力有待提高

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，銀行從業(yè)人員不斷涌入，從事貸款營(yíng)銷和管理的員工普遍年紀(jì)較輕，經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)制的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息識(shí)別方法運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給貸款安全造成潛在隱患。

一是缺乏對(duì)日常會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生環(huán)境的實(shí)地調(diào)查。銀行專業(yè)人員更多習(xí)慣于紙上談兵，就報(bào)表論數(shù)字，做分析。而任何一份財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息流程；會(huì)計(jì)信息識(shí)別的一個(gè)重要方面就是要驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生機(jī)制的嚴(yán)肅性，覺(jué)得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，就沒(méi)有深入企業(yè)考察其內(nèi)部控制的有效性，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息識(shí)別方法不充分。目前，銀行專業(yè)人員普遍重視資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析，輕視現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表分析；重視償債指標(biāo)計(jì)算分析，輕視盈利能力和融資能力分析； 如果沒(méi)有實(shí)施全方位分析和驗(yàn)證，就數(shù)字做分析，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息“水分”，很難對(duì)企業(yè)的還款能力作出客觀的評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息識(shí)別能力的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)與借款企業(yè)溝通，與企業(yè)建立新型合作關(guān)系

首先，銀行要和企業(yè)之間形成正常的商業(yè)報(bào)告制度；其次，平等自愿、互利共贏是《民法通則》和《合同法》的基本要求，也是銀行和企業(yè)的合作基礎(chǔ)，銀行不能無(wú)原則遷就客戶；第三，銀行要正視商業(yè)利益與風(fēng)險(xiǎn)控制的合理平衡。銀行通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息識(shí)別，一方面有利于提前采取措施，維護(hù)貸款安全，另一方面銀行也可以提醒借款企業(yè)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助其健康運(yùn)行。面對(duì)借款企業(yè)的無(wú)理要求，個(gè)別銀行放松條件，就是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，在信息不對(duì)稱的情況下對(duì)企業(yè)貸款，猶如飲鴆止渴，最終銀行受損，惡化信用環(huán)境。對(duì)于拒不提供完整財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，是別有用心。銀行應(yīng)保持警惕，萬(wàn)不得以授信，要封閉運(yùn)行，密切跟蹤貸款用途，快速處置。

（二）加強(qiáng)識(shí)別驗(yàn)證能力，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度

面對(duì)披著經(jīng)事務(wù)所驗(yàn)證的所謂“真實(shí)”外衣的財(cái)務(wù)報(bào)告，銀行也仍然需要提升識(shí)別驗(yàn)證能力。對(duì)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，銀行專業(yè)人員可以查證會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌和口碑，那種靠惡意壓低審計(jì)費(fèi)爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)、一味迎合客戶需要的事務(wù)所，其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度就比較差。對(duì)于未經(jīng)審計(jì)的報(bào)告，銀行專業(yè)人員要到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證。一是查看企業(yè)內(nèi)控制度是否健全，各項(xiàng)管理制度是否得到有效執(zhí)行，參照依據(jù)是財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；二是驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生流程是否審慎。從報(bào)表到賬本、到實(shí)物，進(jìn)行逆向核差，驗(yàn)證賬表是否相符，賬實(shí)是否相符。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該提醒借款企業(yè)改正。如果企業(yè)對(duì)銀行的建議置之不理，銀行要提升告知級(jí)別，再次提醒企業(yè)負(fù)責(zé)人加以注意，如果借款人置若罔聞，我行我素，可以認(rèn)定此類企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信，銀行要逐步退出授信，退出業(yè)務(wù)合作。endprint

（三）靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)信息識(shí)別方法，正確評(píng)估企業(yè)的還款能力

在解決了財(cái)務(wù)報(bào)表可信度問(wèn)題之后，銀行要借助會(huì)計(jì)信息識(shí)別方法，對(duì)企業(yè)還款能力做出評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的識(shí)別方法包括總量指標(biāo)的趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)構(gòu)分析，這些分析是必要的，但僅僅從表面分析計(jì)算，往往得不出客觀的結(jié)論。發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的可靠性，正確評(píng)估企業(yè)的還款能力，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“瘦身”分析。所謂“瘦身”分析，就要剔除會(huì)計(jì)信息無(wú)效的部分，還原會(huì)計(jì)要素所反映的真實(shí)面目。

1. 資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)要“瘦身”。一要“擰干”貨幣資金的水分。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)報(bào)表，企業(yè)為了給債權(quán)人展示好看的貨幣資金數(shù)字，在會(huì)計(jì)期間最后一天從別的企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)一筆貨幣資金，過(guò)了月末再轉(zhuǎn)給人家。“擰干”的辦法判斷貨幣資金增加的原因，通過(guò)查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的會(huì)計(jì)賬簿，該科目變化情況便一目了然；二要“擰干”交易性金融資產(chǎn)的水分。主要查看期末是否按公允價(jià)值重新計(jì)量；三要“擰干”應(yīng)收賬款的水分，主要方法通過(guò)賬齡分析求得應(yīng)收賬款真實(shí)質(zhì)量；四要“擰干”存貨的水分，查看企業(yè)期末是否按成本與可變凈值孰低計(jì)量；五要“擰干”投資房地產(chǎn)的水分，不僅僅看該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其所在地域及位置對(duì)房地產(chǎn)投資價(jià)值影響是不同的，同時(shí)還受?chē)?guó)家房地產(chǎn)政策、市場(chǎng)的供需狀況等影響。六要“擰干”在建工程水分，不斷投入資金的在建工程就是資金黑洞?！斑^(guò)胖”的資產(chǎn)會(huì)虛增企業(yè)的還款能力，銀行不能被“肥胖”的資產(chǎn)蒙蔽眼睛。

2. 利潤(rùn)表中各種損益項(xiàng)目要重新審視。一是看收入“主流”。利潤(rùn)表中收入主要有三項(xiàng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入，一個(gè)企業(yè)收入的主要來(lái)源是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，它是利潤(rùn)的主要來(lái)源，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年下降，反映出企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力在下降；二看銷售成本和期間費(fèi)用是否核算準(zhǔn)確，如果存貨和應(yīng)收賬款后續(xù)計(jì)量不準(zhǔn)確，那么利潤(rùn)就容易被操縱，企業(yè)的盈利能力受到質(zhì)疑。

3. 正確評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流是企業(yè)的“立身之本”，投資現(xiàn)金流是企業(yè)的“錦上添花”，籌資現(xiàn)金流是企業(yè)的“雪中之炭”。要特別分析企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金往來(lái)，這些項(xiàng)目往往是企業(yè)操縱現(xiàn)金流的重要領(lǐng)域，是“藏污納垢”之地。企業(yè)不正常的現(xiàn)金流很難保證還款能力的實(shí)現(xiàn)。

4. 關(guān)注股東權(quán)益表。銀行專業(yè)人員要特別重視股東權(quán)益表的分析。事實(shí)上企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最能體現(xiàn)在股東權(quán)益表中，該表能透露出企業(yè)的管理動(dòng)向，深刻影響著企業(yè)的還款能力。股東權(quán)益表體現(xiàn)出五個(gè)方面的信息，盈利增加股東權(quán)益還是虧損減少股東權(quán)益，股東權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目相互結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)直接影響企業(yè)未來(lái)股權(quán)價(jià)值，股權(quán)結(jié)構(gòu)變化可能導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略變化，其他綜合收益最終影響總收益，會(huì)計(jì)政策頻頻變化導(dǎo)致的股東權(quán)益變化反應(yīng)企業(yè)操縱利潤(rùn)的嫌疑。

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（作者單位：中國(guó)銀行股份有限公司日照分行）endprint