吳偉

摘要：合同是現(xiàn)代企業(yè)分工合作的書面保障和承諾，合同的存在可以讓雙方明確自己的義務(wù)和責(zé)任邊界，保證合作過程中的平等和公平，對促進(jìn)商業(yè)的發(fā)展有著積極的作用。企業(yè)合同管理是其日常經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容之一，文章將對目前企業(yè)合同管理的現(xiàn)狀和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而論述企業(yè)應(yīng)該如何根據(jù)合同管理控制來降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，以便營造良好的經(jīng)營環(huán)境。

關(guān)鍵詞：合同管理；風(fēng)險(xiǎn)分析；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、前言

西方有句諺語，財(cái)富的一半是合同。合同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)著重要的地位，它劃分了利益相關(guān)者的責(zé)任和義務(wù)界限，并用書面的形式將其記錄下來，保護(hù)了利益相關(guān)方的權(quán)利。合同管理能力直接構(gòu)成了企業(yè)的綜合競爭力，體現(xiàn)了管理者流程優(yōu)化能力。合同管理工作是商務(wù)活動(dòng)的集合，也是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制的主要手段。在知識經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，加強(qiáng)企業(yè)的合同管理及風(fēng)險(xiǎn)控制，是企業(yè)內(nèi)部控制中一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。

二、企業(yè)合同管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）合同簽訂與履行中監(jiān)督機(jī)制缺失存在的風(fēng)險(xiǎn)

第一，部分企業(yè)因法律意識較弱，在簽訂合同時(shí)也沒有審查對方的主體資格，沒有調(diào)查對方是否屬于依法成立或者其注冊資金情況，不了解對方是否能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，也不了解對方在所在行業(yè)的影響力和經(jīng)營能力，導(dǎo)致后期履行時(shí)出現(xiàn)失控，存在著合同審查風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)在訂立環(huán)節(jié)上存在的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)不重視訂立合同的方式，仍有口頭約定的情況，既使訂立了書面合同，仍忽略對合同文本進(jìn)行審核，不關(guān)注合同的主體、內(nèi)容、形式是否合法，是否符合本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，訂立時(shí)合同中的權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決的條款不明確，同時(shí)在簽訂中沒有保密條款，導(dǎo)致簽訂合同的同時(shí)泄露了商業(yè)機(jī)密。另外，因“表現(xiàn)代理”簽訂的合同也會(huì)給企業(yè)帶來誠信危機(jī)，因此合同在簽訂過程中一定要弄清楚授權(quán)人否真實(shí)有效，避免合同簽訂后難以執(zhí)行。

第三，部分企業(yè)不重視合同履行中的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)在合同簽訂之后往往會(huì)認(rèn)為有了保障，既不根據(jù)合同條款與自己的合作伙伴做好交流和溝通，也不根據(jù)合同規(guī)定的條款對合同履行情況及效果檢查、分析、驗(yàn)收等，導(dǎo)致合同履行效果不理想。同時(shí)，遇外部客觀因素導(dǎo)致合同無法履行或繼續(xù)履行困難時(shí)不按程序及時(shí)反饋，合同未能及時(shí)變更或解除，這都將給企業(yè)帶來更大額外成本，存在合同履行風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同簽訂內(nèi)容的重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)

簽訂合同應(yīng)具備合同的基本要素，缺一不可。企業(yè)在合同簽訂過程中，應(yīng)重視合同內(nèi)容中所涉及的標(biāo)的、履行期限、履行主體、支付結(jié)算、變更、訴訟等條款等，且明確權(quán)責(zé)表述。但部分企業(yè)往往合同的基本要素都缺失，導(dǎo)致合同不完整，糾紛風(fēng)險(xiǎn)加大，維權(quán)困難。合同簽訂需要符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，且雙方必須按約定開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但要素中內(nèi)容的不完善或不準(zhǔn)確將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

合同中約定的履約方式不同會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的方式；合同約定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)因性質(zhì)不同也會(huì)直接影響到稅率的不同，例如“維修保養(yǎng)合同”與“維護(hù)保養(yǎng)合同”看起來僅一字之差，但卻會(huì)形成兩種不同的增值稅稅率；合同約定的交貨時(shí)間、發(fā)票的取得時(shí)間不準(zhǔn)確會(huì)影響合同準(zhǔn)確履行，同時(shí)也導(dǎo)致納稅時(shí)間提前。因此企業(yè)在合同簽訂時(shí)，必須要清楚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)企業(yè)的需要來設(shè)計(jì)合同的內(nèi)容，避免因合同內(nèi)容的不準(zhǔn)確造成風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）企業(yè)合同管理中的宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在合同簽訂與履行時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)宏觀環(huán)境，了解政府政策、行為及法律環(huán)境，政局的穩(wěn)定狀況等外部因素并對其進(jìn)行分析，如果合同內(nèi)容不符合當(dāng)時(shí)政治和法律環(huán)境等，則合同無法履行，將造成企業(yè)損失。同時(shí)，部分企業(yè)往往不重視經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不善于分析市場結(jié)構(gòu)，盲目簽訂經(jīng)濟(jì)合同，所簽訂內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符，得不到政策支持，雖然合同履行，但卻造成成本加大，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)過前期的快速發(fā)展后，后期仍有部分企業(yè)盲目簽訂購地合同，導(dǎo)致資金鏈斷裂，無法繼續(xù)開發(fā)，為企業(yè)帶來生存危機(jī)。此外，部分企業(yè)對行業(yè)分析不夠，不能正確定位，對自身技術(shù)水平及力量估計(jì)也有差距，使合同在實(shí)際履行中質(zhì)量不高，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)不能達(dá)到預(yù)期效果，同時(shí)也影響企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。這都是因?yàn)樵诤贤芾砩虾暧^把控不夠?qū)е碌慕Y(jié)果，因此，合同管理中應(yīng)當(dāng)注重宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制，對政策環(huán)境，法律環(huán)境，社會(huì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況進(jìn)行合理分析評估，對自身企業(yè)也準(zhǔn)確定位。

三、加強(qiáng)企業(yè)合同內(nèi)控管理，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

在數(shù)據(jù)信息爆炸式增長的時(shí)代背景下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式越來越多樣化，因此企業(yè)在新的時(shí)代背景下，合同管理工作模式也需要發(fā)生適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高企業(yè)對合同內(nèi)部管控能力，防控風(fēng)險(xiǎn)。

（一）做好前期調(diào)查，嚴(yán)控合同的訂立環(huán)節(jié)

企業(yè)在訂立合同前做好盡職調(diào)查，對外部政策調(diào)整，市場變化等客觀因素作好充分的應(yīng)對措施，全面了解對方主體資格、信用狀況、資質(zhì)等級等確保其履約能力。同時(shí)注意合同內(nèi)容形式的合法性，合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，明確權(quán)利義務(wù)，違約責(zé)任及爭議解決條款。

企業(yè)在簽訂合同中還可以利用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化確定合同的內(nèi)容形式，通過簽訂業(yè)務(wù)的分包合同，購買保險(xiǎn)的合同約定，轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等方式，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到簽訂時(shí)就將風(fēng)險(xiǎn)降低到可控制范圍，確保企業(yè)的利益。例如，原材料采購和產(chǎn)品配送過程可能因時(shí)間延誤而導(dǎo)致原材料或產(chǎn)品變質(zhì)，對此，食品公司與產(chǎn)品配送簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中明確規(guī)定，若因運(yùn)輸方原因?qū)е逻\(yùn)輸時(shí)間延長而使運(yùn)輸物品質(zhì)量發(fā)生變化所造成的損失由運(yùn)輸方承擔(dān)。這一條款就將潛在的產(chǎn)品變質(zhì)損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了運(yùn)輸方。因此，企業(yè)要想降低管理風(fēng)險(xiǎn)，就需要重視合同條款的簽訂，不僅合同應(yīng)具有合法性，同時(shí)也要具備一定的靈活性，保證合同條款的可操作性和全面性，提高合同質(zhì)量。

（二）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對合同審核流程的層次化及權(quán)限控制

企業(yè)要明確合同審核，明確審核人員的權(quán)責(zé)，完善合同審批流程， 將合同審批流程層次化，進(jìn)而明確各層次在合同管理中的權(quán)限與職責(zé)。對簽訂影響重大，涉及較高技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，并將主要的意見妥善保存，同時(shí)重大合同的簽訂，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策，降低合同在簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)合同履行監(jiān)督控制工作，重視合同檔案管理

合同履行時(shí)監(jiān)督對方按約定程序履行，關(guān)注外部客觀事項(xiàng)變化，避免因外部客觀因素導(dǎo)致的履約變更、中止。同時(shí)公司應(yīng)當(dāng)有專業(yè)的合同管理部門來做好合同大數(shù)據(jù)整合，并對合同履行過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)的記錄和分析；加強(qiáng)履行監(jiān)控，做好日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督；建立合同履行情況評估制度，年末應(yīng)對合同履行的總體情況和重大合同履行情況進(jìn)行分析評估，發(fā)現(xiàn)不足則及時(shí)提出整改意見并進(jìn)行改進(jìn)，以降低合同在履行中的風(fēng)險(xiǎn)成本。

（四）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同結(jié)算控制

財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)對合同內(nèi)容及合同的履行進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，注意合同履行中新增加的內(nèi)容及變更事項(xiàng)，其中的權(quán)責(zé)應(yīng)當(dāng)清楚，金額必須準(zhǔn)確，未按合同條款履約的應(yīng)當(dāng)拒絕付款，合同履行中明確應(yīng)由對方承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)在結(jié)算前劃清并由對方承擔(dān)，以減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）運(yùn)用政策，控制成本，有效節(jié)稅

為了鼓勵(lì)一些行業(yè)的發(fā)展，國家經(jīng)常會(huì)制定一些優(yōu)惠政策。關(guān)注并研究這些政策文件是一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的。在實(shí)際操作中，企業(yè)在合同簽訂時(shí)符合政策內(nèi)容的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行正確表述，在合同履行時(shí)，企業(yè)才能夠享受政策的優(yōu)惠。同時(shí)企業(yè)應(yīng)將合同設(shè)計(jì)與稅收政策結(jié)合起來，以降低稅收成本。例如，運(yùn)用財(cái)稅[2016]140號文中“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！弊赓U單位在簽訂此類合同時(shí)應(yīng)按政策準(zhǔn)確描述，則可享受政策紅利，若描述不清則按“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收成本加大。另外，合同簽訂因時(shí)間，內(nèi)容形式的不同，所產(chǎn)生的銷售確立時(shí)間不同，合同中約定的貨款結(jié)算方式與稅法規(guī)定的納稅時(shí)間。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過合同管控達(dá)到降低稅收風(fēng)險(xiǎn)目的。

最后，企業(yè)通過對合同的多環(huán)節(jié)，多層面全程控制，實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]李平.經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)準(zhǔn)化管理系統(tǒng)研究與應(yīng)用[J].數(shù)字技術(shù)與應(yīng)用，2011（11）.

[2]李素美.對企業(yè)合同管理標(biāo)準(zhǔn)化的研究[J].中國管理信息化，2013（19）.

（作者單位：重慶渝證會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）endprint