趙冰

【摘 要】隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程及反腐敗工作的推進(jìn)，內(nèi)部控制在事業(yè)單位日益重要，但基于種種原因，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展緩慢。本文在分析事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，并分析了產(chǎn)生這些問題的原因；最后，闡述了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思路，并針對(duì)性地提出了強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)、逐步加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)等對(duì)策建議，以其推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，減少腐敗現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制建設(shè)

一、引言

隨著我國(guó)改革以及反腐敗工作的逐步推進(jìn)， 2017年初，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，并要求相關(guān)行政事業(yè)單位開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，該項(xiàng)工作將內(nèi)部控制建設(shè)工作在全國(guó)范圍內(nèi)提上日程。

對(duì)事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制建設(shè)意義重大。事業(yè)單位作為提供社會(huì)公共服務(wù)的重要載體，為加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起到無法替代的作用，而事業(yè)單位的資金來源主要為財(cái)政資金，為保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)和資產(chǎn)有效利用，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升事業(yè)單位內(nèi)部治理水平、促進(jìn)依法行政和廉政建設(shè)、提高公共服務(wù)的效果尤為重要。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及其原因

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展緩慢

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要針對(duì)預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)管理控制、政府采購控制、合同控制、基建工程控制等主要內(nèi)容，但因種種原因，不可能一步到位。近年來，企業(yè)管理制度日益健全，隨著財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等五部委對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的聯(lián)合發(fā)文，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)逐漸完善。而行政事業(yè)單位在僅有財(cái)政部發(fā)文要求建設(shè)的情況下，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展十分緩慢。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制管理觀念需要變更

內(nèi)部控制的建設(shè)是在對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)分解為各個(gè)流程，進(jìn)行流程梳理和再造，通過調(diào)整各個(gè)業(yè)務(wù)流程來積累工作經(jīng)驗(yàn)，使工作人員熟知并熟練掌握各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，促進(jìn)工作效率，以此逐漸提升管理效能，而流程梳理再造在最開始的過程中可能會(huì)影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，事業(yè)單位的管理者對(duì)內(nèi)部控制的理解還不深入透徹，單位整體內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制崗位設(shè)置也不夠合理，而內(nèi)部控制建設(shè)也會(huì)經(jīng)歷從制度匯編、內(nèi)控手冊(cè)編制階段到逐步實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化和信息化的過程，無法一蹴而就。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理理念應(yīng)從目標(biāo)管理轉(zhuǎn)化為流程管理。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化亟待發(fā)展

因事業(yè)單位基本組織架構(gòu)多為自上而下的金字塔式層級(jí)結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和分層明細(xì)，內(nèi)部信息傳遞相對(duì)遲緩，單位管理者很難及時(shí)掌握各種任務(wù)信息，而為保證各項(xiàng)支出合法合規(guī)并控制資金的使用效益，事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前后均需進(jìn)行資金預(yù)算和多重審批審核，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生事前事后均需層層審批，因此，為保證各項(xiàng)制度和措施的嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致信息傳遞時(shí)間相應(yīng)增加，造成經(jīng)濟(jì)核算過程隨之延長(zhǎng)，影響了工作任務(wù)的快速執(zhí)行，同時(shí)也會(huì)引起部分職工對(duì)內(nèi)部控制的不理解。

信息化的缺失也造成內(nèi)部控制工作的重復(fù)繁冗。如財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)等各部門分散使用信息化應(yīng)用系統(tǒng)，缺乏規(guī)劃協(xié)調(diào)和統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息共享。當(dāng)年末下年初，一些事業(yè)單位需編制并向主管單位、財(cái)政部門等報(bào)送各類報(bào)表和信息，信息和數(shù)據(jù)重復(fù)，加大了工作量，同時(shí)也給內(nèi)部控制工作增加了負(fù)擔(dān)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思路和對(duì)策措施

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原則和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效、信息真實(shí)完整、防范舞弊腐敗、提高服務(wù)效率。內(nèi)部控制體系以內(nèi)控手冊(cè)的形式，明確單位內(nèi)部控制管理的組織框架、原則、方法、審批權(quán)限和崗位職責(zé)，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)和要求，注重業(yè)務(wù)部門參與內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一體化、全過程控制，并以此來逐步實(shí)現(xiàn)職責(zé)權(quán)限、管理模式等的優(yōu)化設(shè)計(jì)，并實(shí)現(xiàn)管理的信息化。

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則。即內(nèi)部控制建設(shè)要包括單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制；內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)是單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)；單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督；內(nèi)部控制建設(shè)要符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨環(huán)境和要求不斷提高。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的步驟和方法

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的步驟大致為梳理單位各類經(jīng)濟(jì)獲得的業(yè)務(wù)流程，明確各類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，整理現(xiàn)有制度，修訂制度內(nèi)容并形成制度匯編，督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行，并在此基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化和管理信息化。

事業(yè)單位內(nèi)部控制常用方法包括不相容崗位相分離，內(nèi)部授權(quán)審批管理，成立聯(lián)合工作小組并實(shí)行歸口控制管理，進(jìn)行以預(yù)算管理為主線和資金管控為核心的預(yù)算管理體系，實(shí)施日常管理制度和定期清查等財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制機(jī)制，施行證賬表等會(huì)計(jì)控制，對(duì)單據(jù)進(jìn)行填制、審核、歸檔、保管等票據(jù)表單控制，以及信息公開等。

3.強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策建議

（1）加快推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

加快推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)可以降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、保證權(quán)力高效透明運(yùn)行。事業(yè)單位應(yīng)自上而下強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，沒有實(shí)施內(nèi)部控制的單位，應(yīng)盡快建立和實(shí)施本單位的內(nèi)部控制制度，已建立和實(shí)施內(nèi)部控制的單位，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制原則和規(guī)范，對(duì)照本單位內(nèi)部控制的全面性和有效性，進(jìn)行評(píng)價(jià)整改，進(jìn)一步推進(jìn)本單位內(nèi)部控制建設(shè)。

（2）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制理念

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)單位發(fā)展的重要性。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)重視內(nèi)部控制的建設(shè)，增強(qiáng)全體職工工作的主動(dòng)性和積極性，自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)范，注重和加強(qiáng)人員和部門之間的銜接和配合，注重職工個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，建立內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以此防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理理念也需要與時(shí)俱進(jìn)。endprint

（3）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)

目前，事業(yè)單位信息化建設(shè)處于應(yīng)用開發(fā)階段，各部門按自身業(yè)務(wù)分散建立應(yīng)用系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，形成如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)等應(yīng)用系統(tǒng)，而上級(jí)各部門之間也各自向下推廣應(yīng)用，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)，形成自下級(jí)到上級(jí)的信息應(yīng)用系統(tǒng)。當(dāng)然，這也是信息化進(jìn)程中的必經(jīng)之路，信息化的建設(shè)在完善基礎(chǔ)模塊后，隨著信息化建設(shè)的深入，必定會(huì)實(shí)現(xiàn)搭建管控平臺(tái)、建設(shè)數(shù)據(jù)體系、共享信息服務(wù)，并以信息化為支撐，構(gòu)建管理科學(xué)的應(yīng)用體系。

同樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化也是如此，目前，大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)處于內(nèi)部控制事務(wù)管理信息化的初始階段，即采用簡(jiǎn)單的工具，對(duì)重要數(shù)據(jù)，如預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析比對(duì)，識(shí)別當(dāng)前業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的重要控制點(diǎn)并進(jìn)行測(cè)試。而內(nèi)部控制信息化應(yīng)逐漸發(fā)展，將內(nèi)部控制融入業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，如采用信息平臺(tái)，自動(dòng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，將風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效集成，形成內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)行的有機(jī)融合，逐步實(shí)現(xiàn)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和流程化，讓職工從重復(fù)性強(qiáng)、基礎(chǔ)繁瑣的業(yè)務(wù)中解脫出來，從而優(yōu)化管理效率。

在預(yù)算執(zhí)行控制中，內(nèi)部控制信息化應(yīng)逐漸貫穿預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、分析等方面，以預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，在采購、支付、資產(chǎn)、報(bào)賬等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)時(shí)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程，動(dòng)態(tài)分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，形成單位和內(nèi)部各處室，甚至各個(gè)崗位的多級(jí)管理層次，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控和執(zhí)行的精細(xì)化管理。

業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制的信息化可以進(jìn)行完善的流程管理，將所有重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制均通過流程管控實(shí)現(xiàn)，最大程度的把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。如會(huì)簽和審批等，通過短信、郵件等多種方式，自動(dòng)對(duì)審批人進(jìn)行提醒和催辦并進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，提高層層審批的速度和效率。而對(duì)于支出業(yè)務(wù)控制，信息化的發(fā)展可以改善原本手工申請(qǐng)、手工審批費(fèi)時(shí)費(fèi)力的方式，促進(jìn)單據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)范化和操作要求標(biāo)準(zhǔn)化，使業(yè)務(wù)流程清晰透明，層層權(quán)責(zé)明晰，加強(qiáng)支出管理，減輕工作量，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)資金支付的集中管控和管理水平。

事業(yè)單位應(yīng)通過內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，逐步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少主管部門、財(cái)政部門和行政事業(yè)單位之間長(zhǎng)期存在的信息不對(duì)稱，確保資產(chǎn)合理配置和有效使用；應(yīng)通過內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，提高采購效率，降低采購成本，保存和統(tǒng)計(jì)分析政府采購相關(guān)數(shù)據(jù)，為采購決策提供真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)支撐；應(yīng)通過內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)合同全程控制，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還需加快腳步，建設(shè)信息化平臺(tái)，以數(shù)據(jù)開放共享的信息平臺(tái)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上審批，使權(quán)力公開透明，以此促進(jìn)事業(yè)單位管理水平的發(fā)展，并減少舞弊和腐敗。

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