魏文君+于健平

【摘要】本文財(cái)稅體制改革已經(jīng)進(jìn)行了三年半，目前來(lái)看，改革效果比較明顯，但是也存在著改革的三大方向的內(nèi)容進(jìn)程不均衡的問(wèn)題。本文簡(jiǎn)要梳理了目前改革的現(xiàn)狀，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅體制改革 稅收制度 營(yíng)改增

一、相關(guān)政策

本輪財(cái)稅體制改革開(kāi)始于2013年召開(kāi)的十八屆三中全會(huì)，全會(huì)提出將財(cái)稅體制改革作為全面深化改革的重頭戲。第二年，中央明確了本輪改革的三大任務(wù)：改進(jìn)并完善預(yù)算管理制度、稅收制度，建立中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。同時(shí)制定了改革時(shí)間表：2016年完成改革的重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年改革基本完成，建立起現(xiàn)代財(cái)政制度。

二、改革進(jìn)展

如今改革已進(jìn)行了三年半，總的來(lái)說(shuō)改革效果比較明顯，但也存在著改革不夠均衡的缺點(diǎn)。預(yù)算改革和稅制改革取得了實(shí)施層面的進(jìn)展，但是劃分中央和地方事權(quán)和支出責(zé)任進(jìn)展相對(duì)滯后。

（一）預(yù)算管理制度改革進(jìn)展

預(yù)算管理制度最重要的進(jìn)展是2014年修訂并在次年實(shí)施的《預(yù)算法》，通過(guò)一系列努力，我國(guó)明晰了現(xiàn)代預(yù)算管理制度的若干基本概念，建立了以四本預(yù)算構(gòu)建的全口徑政府預(yù)算體系和地反政府債務(wù)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。

（二）稅收制度改革進(jìn)展

稅收制度改革內(nèi)容可歸結(jié)為“六稅一法”（增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅以及《稅收征管法》），總的來(lái)說(shuō)間接稅改革進(jìn)展順利，直接稅則相對(duì)緩慢。營(yíng)改增、資源稅改革進(jìn)行得熱火朝天；消費(fèi)稅改革范圍逐步擴(kuò)大，但主要改革步驟仍未開(kāi)始；稅收征管體制改革已邁出步伐，但法律修訂工作仍在繼續(xù)；環(huán)境稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅的改革方案仍在醞釀中。營(yíng)改增取得的減稅效果立竿見(jiàn)影：2012年，營(yíng)改增首先在上海進(jìn)行部分行業(yè)時(shí)點(diǎn)，并于2016年在全國(guó)推廣。根據(jù)最新數(shù)據(jù)，全面推廣營(yíng)改增以來(lái)至2017年4月，營(yíng)改增試點(diǎn)減稅7000億元左右。

（三）財(cái)政體制改革進(jìn)展

財(cái)政體制改革內(nèi)容主要包括兩項(xiàng)：理順央地收入劃分；理順各級(jí)政府事權(quán)，并建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。目前，這一改革進(jìn)展相對(duì)緩慢，主要進(jìn)展包括：第一，公布了《全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》，這有利于平衡央地利益，填補(bǔ)營(yíng)改增以后地方財(cái)力虧空；第二，發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確改革應(yīng)聚焦于各級(jí)政府運(yùn)用財(cái)政資金提供基本公共服務(wù)的“財(cái)政事權(quán)”，具體說(shuō)明了強(qiáng)“強(qiáng)中央、保地方、減共管”的改革思路，提出到2020年，要完成主要領(lǐng)域改革，并逐步規(guī)范化、法律化，形成中央與地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分的清晰框架。

相對(duì)于預(yù)算制度和稅收制度取得的實(shí)施層面的實(shí)際進(jìn)展，調(diào)整央地財(cái)政關(guān)系的財(cái)政體制改革取得的成果只能說(shuō)是階段性的，要認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)確實(shí)存在的事實(shí)，并且應(yīng)該秉持三方面改革的內(nèi)容要有機(jī)結(jié)合，相互貫通，任何一方面改革的滯后都會(huì)影響總體改革進(jìn)程。

三、未來(lái)措施、建議

（一）預(yù)算管理制度方面

在現(xiàn)有四本預(yù)算構(gòu)建的全口徑政府預(yù)算體系的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化合并，完善全口徑預(yù)算管理體系，強(qiáng)化所有政府收支全口徑預(yù)算控制，提高預(yù)算的前瞻性和科學(xué)性，提高預(yù)算管理水平。

（二）稅收制度方面

我國(guó)今年已采取或者將采取的稅收改革措加包括：

1.簡(jiǎn)化增值稅。以充分利用增值稅公平、中性的稅制優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，減少稅率復(fù)雜對(duì)市場(chǎng)主體行為的扭曲，簡(jiǎn)化稅務(wù)處理，減輕征納雙方的稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)；

2.企業(yè)所得稅方面。拓展小微企業(yè)的范圍，將其應(yīng)納稅所得額上線從30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，并且這類(lèi)企業(yè)應(yīng)納稅所得額減半，稅率減至20%，同時(shí)提高中小科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的比例；

3.個(gè)人所得稅方面。從今年7月1日起，向全國(guó)推廣商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除試點(diǎn)政策，對(duì)符合條件的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，允許在每年2400元的限額內(nèi)稅前扣除。

在以上措施加上針對(duì)部分地區(qū)和部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施落實(shí)后，同時(shí)考慮全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)今年前四個(gè)月的翹尾減收，預(yù)計(jì)今年將再減稅3800億元。

直接稅提高可以?xún)?yōu)化收入及財(cái)產(chǎn)分配格局，建議對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革，可以從“小綜合”起步，逐步改為“大綜合”，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則；對(duì)于房地產(chǎn)，建議開(kāi)征居民保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)征收，可以采用“先簡(jiǎn)后繁，先存活再完善”，以此為基礎(chǔ)，逐步建立更具體，更科學(xué)的房地產(chǎn)稅收征收制度。

（三）財(cái)政體制方面

確定財(cái)政體制的具體改革方向，要在“分稅制”的基礎(chǔ)上，激發(fā)中央和地方的活力，為此可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)作為協(xié)商的平臺(tái)，為事權(quán)和支出責(zé)任調(diào)整保駕護(hù)航。同時(shí)要把三方面的改革內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，注重它們?nèi)咧g的協(xié)調(diào)推進(jìn)。

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作者簡(jiǎn)介：魏文君（1971-），男，漢族，湖北荊州人，任職于長(zhǎng)江大學(xué)，研究方向：公司理財(cái)、企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告分析；于健平（1992-），女，土家族，湖北恩施人，畢業(yè)于長(zhǎng)江大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint