成艷豐

摘 要：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進完善組織治理、增加價值和實現(xiàn)目標。使其在規(guī)范公司運營、防范風險、提高效率方面，發(fā)揮越來越重要的作用。

關鍵詞：審計；價值

現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標是為組織增加價值，20世紀90年代后，外部環(huán)境的一系列重大化，對全世界的組織都產(chǎn)生了深遠影響，面對竟爭的加劇和監(jiān)管的加強，組織管理層必須快速反應，調(diào)整戰(zhàn)略，規(guī)范流程，防范風險，這就需要為決策提供更加及時、準確的信息。受這種趨勢的影響，作為組織價值鏈上的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計也必須進行改革。正是這一背景下，國際內(nèi)部會計師協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會都在對內(nèi)部審計的定義中將內(nèi)部審計為組織服務的目標清晰地表述為增加價值，該目標的確立，標志著現(xiàn)代內(nèi)部審計已不僅僅是傳統(tǒng)的查錯防弊，還要評價并改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，為組織增加價值，幫助組織實現(xiàn)其目標。增加價值是指內(nèi)部審計通過確認和咨詢職能，提供組織需要的審計產(chǎn)品和服務，在完善組織的內(nèi)部控制、建立風險管理機制和改善組織治理方面發(fā)揮作用，從而在價值上獲得增益。

內(nèi)部審計的職能是確認和咨詢，確認職能是內(nèi)部審計較早顯現(xiàn)出來的職能，表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員對管理層履行受托管理責任的過程或結果進行監(jiān)督、檢查并做出評價。在現(xiàn)階段，確認的內(nèi)容包括組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理。為保證確認職能的有效履行，內(nèi)部審計要對全部或一部分業(yè)務活動，內(nèi)部控制和風險管理情況進行定期或不定期的監(jiān)督檢查，包括檢查各種記錄活動的憑證、文件、報表資料，詢證或直接與當事人及有關人員交談，到有關業(yè)務活動現(xiàn)場實地調(diào)查、甚至要了解、核實組織外部的有關信息，取得必要的審計證據(jù)，以評價業(yè)務活動內(nèi)部控制和風險管理的合規(guī)性、合法性和適當性、有效性。

咨詢職能是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要職能，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計的重要標志，它要求內(nèi)部審計在履行確認職能的基礎上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，提出幫助組織加強管理、健全制度、提高經(jīng)濟效益的建議，從而協(xié)助委托人實現(xiàn)對管理層履行受托管理責任行為的有效約束和激勵，直接促進和幫助其履行受托責任。

內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性就是獨立客觀的確認和咨詢，這決定了內(nèi)部審計是承擔內(nèi)部監(jiān)督職責的最佳角色。內(nèi)部審計機構通過實施內(nèi)部控制審計，可以及時發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制在設計和報告過程中存在的各種缺陷和問題，并對組織治理層和管理層提出切實可行的改進建議，協(xié)助相關管理層對存在缺陷的內(nèi)部控制進行修復，持續(xù)保持組織內(nèi)部控制的先進性和有效性。

以**公司為例，內(nèi)部審計充分利用其在管理中確認和咨詢職能，在公司治理、內(nèi)部控制和風險管控方面發(fā)揮積極作用。

**公司是內(nèi)蒙古自治區(qū)大型化工企業(yè)之一，1996年建成投產(chǎn)后，由于原材料價格不斷上漲，市場供大于求，公司處于虧損狀態(tài)。

一、管理審計方面，著眼重點業(yè)務活動，查錯糾弊，督促整改

**公司每年年初，針對重點領域、關健環(huán)節(jié)制定內(nèi)部審計項目計劃。以2016年為例，重點制定安全觀察卡審計，聚丙烯采購合同專項審計，物業(yè)管理部內(nèi)控審計，銷售部銷售合同及費用管理審計，控股子公司經(jīng)營情況審計等項目計劃。

（一）2016年安全觀察卡審計

“安全觀察卡”，是**公司為加強安全管理而實行的一項全員參與，“安全為我，我要安全”的安全管理制度，公司全體人員對在各個領域發(fā)現(xiàn)的安全隱患，均可上報公司，公司安環(huán)部門負責分類、匯總、分析，按隱患級別進行排查、整改，并對隱患的發(fā)現(xiàn)者，按隱患級別進行獎勵。審計部門定期對安全觀察卡的整改情況進行審計，對已整改的安全觀察卡進行抽查，落實其整改措施的有效性，對未整改的落實原因，督促整改，并提出審計建議。

通過“安全觀察卡”審計，使安全觀察卡提出的風險事項能夠及時得到解決，對安全隱患排查，安全風險評估及預案制定起到了推動作用，促進了生產(chǎn)裝置長周期運行。使安全觀察卡提報數(shù)量同比下降24%，同時各單位加大隱患排查力度，使安全隱患風險受控。

（二）對聚丙烯采購合同專項審計

**公司審計發(fā)現(xiàn)，采辦過程中，供應商在未完成資格預審的情況下，參與公司的詢比價采辦，違反了公司《詢價采辦管理辦法》中有關資格預審的規(guī)定，給此項采購業(yè)務帶來安全風險。通過審計發(fā)現(xiàn)，提出審計建議，并對相關違規(guī)人員進行處理。**公司要求各部門、單位要以此為鑒，加強對員工責任心教育，嚴格遵守公司相關制度和管理規(guī)定，杜絕此類事件再次發(fā)生。

經(jīng)過對聚丙烯采辦的審計，**公司對采辦流程進行了全面梳理，對各個風險點加強了控制，對各崗位間業(yè)務配合進行了規(guī)范，使采辦業(yè)務管理得到加強。

（三）對銷售合同及費用的管理審計

如**公司對尿素銷售合同管理、尿素經(jīng)銷商管理、尿素自儲管理及銷售制度梳理內(nèi)部審計情況。

發(fā)現(xiàn)審計問題：個別合同過程審核不完整；還有個別合同出現(xiàn)終批時間早于過程審核時間；存在先簽后審現(xiàn)象；發(fā)現(xiàn)客戶評定級別與考核標準要求不盡一致；倉儲經(jīng)銷商先出庫銷售，后接到出庫通知單；自儲尿素盤點表內(nèi)容不完整等。

提出審計建議：一是完善合同審批過程，銷售合同簽訂嚴格按規(guī)定進行審核與審批。二是對經(jīng)銷商的考核評定嚴格按規(guī)定執(zhí)行。三是加強異地自儲尿素的出入庫管理，庫存尿素盤點時嚴格按規(guī)定執(zhí)行。

針對審計發(fā)現(xiàn)及提出審計建議，相關部門已進行了整改。

在整改過程中本著發(fā)現(xiàn)一個問題，關閉一類問題的意識，對銷售內(nèi)控體系進行制度梳理與修訂，細化銷售業(yè)務管理流程。一是對異地倉儲公司及合作經(jīng)銷商要根據(jù)銷售部門提供的出庫通知單進行出庫作業(yè)。二是針對存在自儲尿素盤點表內(nèi)容不完整，對盤點次數(shù)、數(shù)量、存儲狀態(tài)記錄等進行了嚴格的規(guī)定。endprint

二、效能監(jiān)察方面

公司每季對所屬各部室、貫徹單位年度工作會議精神、落實《工作報告》任務的執(zhí)行力、完成效果等情況，進行監(jiān)察通報。通過管理效能監(jiān)察，及時通報各部室、單位貫徹落實會議精神的情況及完成工作任務的進展情況，提出加強執(zhí)行能力的效能監(jiān)察建議，督促年度主要任務與目標的完成。

三、內(nèi)控制度測評，加強制度建設

該公司制訂《內(nèi)部控制檢查評價管理辦法》根據(jù)要求，定期對各部室、單位相關業(yè)務的內(nèi)控體系健全性及執(zhí)行有效性進行監(jiān)督檢查，指導整改；

在內(nèi)部控制設計層面，通過對制度梳理審閱，發(fā)現(xiàn)公司制度體系建設設計中的缺失和不足，并提出整改意見。

在內(nèi)部控制執(zhí)行層面，根據(jù)內(nèi)部控制體系中的關鍵控制點展開控制測試，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的關鍵控制點在控制執(zhí)行層面的漏洞或盲區(qū)。

如在接待環(huán)節(jié)內(nèi)控測評時發(fā)現(xiàn)，存在一份申請單附多個地點發(fā)票，也就是一次申請，分別地點用餐，存在先斬后奏的現(xiàn)象，針對這一情況，補充完善了《接待管理辦法》，增加了一份申請單只能附一張發(fā)票，一項申請只能填寫接待一個來賓單位等條款，并要求財務部門在報銷時，加強審核把關，在關健控制點上加強控制。

對照總公司內(nèi)控體系修訂內(nèi)容，結合內(nèi)控測評及日常工作發(fā)現(xiàn)問題，2016年公司共制修訂體系文件57項，內(nèi)容涵蓋了行政綜合管理體系、計劃財務管理體系、生產(chǎn)與裝備管理體系、采辦管理體系、銷售（貿(mào)易）管理體系、內(nèi)部監(jiān)督管理體系等多項業(yè)務、多個管理體系，使公司制度建設得到進一步加強。

四、風險識別，提前管控

公司制定《全面風險管理辦法》，對風險進行提前識別、評估和管控，采取預防措施及時將風險降低到可控范圍內(nèi)。

審計部門組織各單位定期將本單位面臨或可能面臨的風險進行收集、分析、評估，提出解決方案，按風險級別進行及時管控，并持續(xù)跟蹤風險變化趨勢，采取措施，使其受控，直到風險關閉。

例如，銷售部門根據(jù)預測分析呈報的一項重點風險，2016年由于尿素市場疲軟走勢短期內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)，成品尿素庫存增加，銷售風險、異地存儲風險、貨款回籠風險大大增加。公司經(jīng)評估后采取如下措施：1、加大尿素、甲醇銷售回款力度。2、向公司總部申請增加內(nèi)部委貸額度；3、尋求現(xiàn)有合作銀行以外的其他銀行進行融資。4、主動與供應商協(xié)商，延緩支付所欠貨款，積極尋找愿意合作的優(yōu)質(zhì)供應商，與供應商說明目前公司存在的困難，贏得供應商的支持，共渡難關。

綜上所述：風險的提前預判、辯識、評估，能夠使公司及時采取措施，最大限度的規(guī)避、降低風險，使風險的影響控制在可承受范圍內(nèi)，提高內(nèi)部審計的作用。

參考文獻：

[1]石振河.內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑研究[J].商業(yè)會計，2015，10：44-45.endprint