董慧

摘要：營改增是我國開展結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，此項(xiàng)稅收政策的廣泛實(shí)施，給包括燃?xì)庑袠I(yè)在內(nèi)的多個(gè)行業(yè)造成了顯著的影響。作為優(yōu)質(zhì)的清潔能源，天然氣對(duì)于推進(jìn)我國低碳發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展具有突出的意義，因而在當(dāng)前全面建成小康社會(huì)的大背景下，燃?xì)庑袠I(yè)具有一定的特殊性。此番營改增的實(shí)施，對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)稅影響正在逐漸顯現(xiàn)，相關(guān)的燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在合理利用營改增政策的基礎(chǔ)上，做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身以及整個(gè)燃?xì)庑袠I(yè)的快速發(fā)展?；诖耍疚恼归_討論。

關(guān)鍵詞：營改增；燃?xì)庑袠I(yè)；財(cái)稅影響；應(yīng)對(duì)措施

當(dāng)前，我國城市化進(jìn)程非?？?，城市的快速發(fā)展使得現(xiàn)代城市對(duì)于燃?xì)庑袠I(yè)的依賴越來越大。以此為背景，燃?xì)庑袠I(yè)正在進(jìn)行著持續(xù)性的市場化改革，營改增就是其中非常突出的一個(gè)方面。自從營改增實(shí)施以來，上游開采企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有所增加，中游管道輸送企業(yè)管道運(yùn)輸稅率從3%提高到11%，伴隨著天然氣改價(jià)，管輸費(fèi)直接并入氣款，增值稅稅率改為13%，明顯增加了采用長輸管線的企業(yè)的稅負(fù)，下游燃?xì)夤?yīng)企業(yè)增值稅稅率為13%，除此之外初裝入戶還需要繳納3%的營業(yè)稅。從實(shí)際營改增的實(shí)施情況來看，燃?xì)夤茌斊髽I(yè)通過采用上下游定價(jià)、分段結(jié)算、即征即退等方式，在一定程度上減少了營改增對(duì)企業(yè)帶來的財(cái)稅方面的負(fù)面影響?？梢哉f，營改增對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)稅影響較為顯著，必須采取合理的措施進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。

一、營改增對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)稅影響分析

在原稅制體系下，燃?xì)庑袠I(yè)受到的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一是稅款抵扣對(duì)天然氣企業(yè)經(jīng)營成本影響較大，二是增值稅抵扣的鏈條存在不完善的情況。營改增實(shí)施以來，原稅制體系被打破，燃?xì)庑袠I(yè)所受到的財(cái)稅影響也隨之發(fā)生了大幅度的變化。在此，將營改增對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)稅影響分析如下。

（一）營改增對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)收入的影響

營改增實(shí)施以來，下游用戶實(shí)際的管輸價(jià)格是沒有變化的，而上游灌輸企業(yè)的稅率發(fā)生了顯著變化，以前是營業(yè)稅稅制下的3%，而營改增后變?yōu)榱嗽鲋刀惗愔葡碌?1%，其稅負(fù)增加幅度很大，直接造成管輸企業(yè)的效益下降。與此同時(shí)，下游用戶利用增值稅專用發(fā)票，在一定程度上增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額，因而總體來看管輸價(jià)格被調(diào)低，成本下降，達(dá)到了營改增的預(yù)期收益。分析發(fā)現(xiàn)，營改增實(shí)施以來，其產(chǎn)生的影響在天然氣供應(yīng)鏈中的分配是不均衡的。為改善這一情況，國家發(fā)改委對(duì)于燃?xì)庑袠I(yè)財(cái)稅機(jī)制進(jìn)行了重新規(guī)定，即原先適用3%營業(yè)稅率的，在保持用戶購進(jìn)成本不改變的基礎(chǔ)上，將管輸價(jià)格折算為13%增值稅價(jià)格。該政策對(duì)于上游管輸企業(yè)有效，而城市燃?xì)馄髽I(yè)則需要采用和下游談判的方式，才能在一定程度上降低營改增帶來的負(fù)面財(cái)稅影響。綜合計(jì)算結(jié)果顯示，營改增實(shí)施以來，管輸業(yè)務(wù)收入下降6.91%，增值稅成為了價(jià)外稅，營改增對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)收入的影響非常明顯。

（二）營改增對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)固定資產(chǎn)的影響

營改增實(shí)施以來，燃?xì)馄髽I(yè)的固定資產(chǎn)同樣受到了明顯的影響。營改增之后，建筑業(yè)營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，稅率變?yōu)?1%，由于城市燃?xì)庑袠I(yè)對(duì)于管道建設(shè)的需求量很大，因而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金必然會(huì)逐漸增加。根據(jù)財(cái)政部頒布的管道建設(shè)相關(guān)財(cái)稅標(biāo)準(zhǔn)，管道建設(shè)的EPC總承包項(xiàng)目屬于增值稅的收繳范圍。對(duì)于項(xiàng)目設(shè)計(jì)中E的部分，其稅率在營改增后變?yōu)?%，比營改增之前的5%稅率提高了1%。對(duì)于貨物P的部分，稅負(fù)的增減狀況不能直接判斷，需要將貨物的銷售情況和3%進(jìn)行對(duì)比，才能得出結(jié)論。對(duì)于建筑施工C部分，在營改增之前其稅率為3%，在營改增之后其稅率為11%，稅率大幅增加，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以合理抵扣，因而在多數(shù)成本項(xiàng)目有增值稅票據(jù)的基礎(chǔ)上，其稅負(fù)反而會(huì)降低，其實(shí)際稅負(fù)的升降情況和增值稅票據(jù)關(guān)聯(lián)度增加?？梢哉f，營改增實(shí)施以來，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步理順。

二、營改增稅制下燃?xì)馄髽I(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析

營改增的實(shí)施，給燃?xì)馄髽I(yè)的經(jīng)營效益帶來了顯著的影響，如何在遵守稅收制度的前提下，合理調(diào)整經(jīng)營策略實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的提升，成為了燃?xì)馄髽I(yè)需要重點(diǎn)考慮的問題。在此，基于營改增的基本稅收機(jī)制以及燃?xì)馄髽I(yè)受到的現(xiàn)實(shí)影響，提供幾點(diǎn)燃?xì)馄髽I(yè)的應(yīng)對(duì)措施供參考。

（一）與一般納稅人合作減少應(yīng)納稅額并強(qiáng)化稅額抵扣

在營改增稅制下，燃?xì)馄髽I(yè)和一般納稅人的合作變得愈發(fā)重要，并成為決定燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)的重要因素。為降低營改增后燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)與一般納稅人積極建立合作關(guān)系，從而通過良好合作減少應(yīng)納稅額，并強(qiáng)化稅額的抵扣，最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。具體來說，一方面，燃?xì)馄髽I(yè)要和一般納稅人簽訂包料包工的合同，如果對(duì)方不同意，則要積極進(jìn)行協(xié)商，在必要的情況下，可以指定特定的供應(yīng)商進(jìn)行供貨；另一方面，對(duì)于供應(yīng)商的資質(zhì)條件要進(jìn)行全面、科學(xué)的分析，并在供貨合同當(dāng)中加入開具增值稅發(fā)票的條款，同時(shí)對(duì)相關(guān)的合同細(xì)節(jié)進(jìn)行完善，將價(jià)稅合計(jì)、增值稅以及稅價(jià)清晰明了地分別列出，以方便查閱，為燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)降低創(chuàng)造有利條件。除此之外，燃?xì)馄髽I(yè)可以采取試點(diǎn)購買勞務(wù)的方式，進(jìn)行相關(guān)稅額的抵扣，如此可以在一定程度上降低燃?xì)馄髽I(yè)運(yùn)營的實(shí)際成本，在合理利用營改增稅制規(guī)則的基礎(chǔ)上，達(dá)到提升燃?xì)馄髽I(yè)市場競爭力的目的，推動(dòng)燃?xì)庑袠I(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）有效推行營改增試點(diǎn)的即征即退政策以削弱稅負(fù)

即征即退政策，是營改增以來燃?xì)馄髽I(yè)降低稅負(fù)、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的一條妙計(jì)，并在實(shí)踐中得到了檢驗(yàn)。燃?xì)馄髽I(yè)為應(yīng)對(duì)營改增帶來的稅負(fù)增加問題，應(yīng)當(dāng)也必須大力推行即征即退政策，具體做到以下幾點(diǎn)。一是有效增加燃?xì)馄髽I(yè)和地方稅務(wù)部門的溝通交流，加快即征即退政策的相關(guān)優(yōu)惠政策的落地實(shí)施，為燃?xì)馄髽I(yè)的經(jīng)營創(chuàng)造有利條件，燃?xì)馄髽I(yè)需要在積極配合稅務(wù)部門的稅收工作的基礎(chǔ)上，為稅務(wù)部門積極提供相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營材料，為稅務(wù)部門的稅收工作提供可靠依據(jù)。二是燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)迅速強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制效果，在最短的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)得到增值稅的即征即退，享受即征即退所賦予的相關(guān)優(yōu)惠政策，為企業(yè)的低稅負(fù)經(jīng)營注入動(dòng)力，并有效緩解燃?xì)馄髽I(yè)的資金壓力。三是基于即征即退政策存在的不穩(wěn)定性，燃?xì)馄髽I(yè)要合理利用規(guī)則，盡早規(guī)劃關(guān)于管輸費(fèi)用的談判或者協(xié)商，從而將燃?xì)馄髽I(yè)在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)合理轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，同時(shí)在一定程度上增加下游企業(yè)的加價(jià)幅度，這對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)在營改增稅制下的經(jīng)營和發(fā)展是非常有利的。

三、結(jié)束語

營改增政策的設(shè)計(jì)和實(shí)施，是國家稅收體制發(fā)展的需要，也是國家稅收方式完善的必然選擇，從長遠(yuǎn)來看有利于推動(dòng)國家稅收結(jié)構(gòu)乃至經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增政策的施行初衷，是消除重復(fù)征稅，而并非減稅。營改增實(shí)施以來，伴隨著建筑行業(yè)的營改增政策變化，燃?xì)馄髽I(yè)的增值稅顯著增加。在營改增帶來諸多變化的背景下，燃?xì)馄髽I(yè)必須盡快適應(yīng)營改增的稅收環(huán)境，合理利用營改增的稅收規(guī)則，通過和其他主體的交流合作，抓住營改增的機(jī)會(huì)，通過轉(zhuǎn)變采購、工程、財(cái)務(wù)等的工作方式和管理方式，有效增加購進(jìn)成本可抵扣增值稅在燃?xì)馄髽I(yè)總體經(jīng)營產(chǎn)值中的比例，強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)督、管理、應(yīng)用，最終有效控制燃?xì)馄髽I(yè)的稅負(fù)，避免稅負(fù)增加幅度過大，從而推動(dòng)燃?xì)馄髽I(yè)在營改增稅制下的快速、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：甘肅中石油昆侖燃?xì)庥邢薰荆〆ndprint