王元潔

摘要：自“營改增”政策頒布與推廣以來，我國社會主義經濟制度得到了不斷完善。稅務體制的改革在一定程度上為我國市場經濟主體的管理與發(fā)展帶來了全新的機遇與挑戰(zhàn)。市政工程作為我國城市建設中的重要組成部分，面對“營改增”其稅務籌劃發(fā)生了巨大的改變，并產生了一些新的稅務風險。基于此，本文結合“營改增”相關政策，對市政工程“營改增”后稅務籌劃與風險進行了研究與分析，并提出了一些風險應對措施，以供參考。

關鍵詞：市政工程；營改增；稅務籌劃；風險應對

隨著近年來我國城市化進程的不斷推進，以及建筑工程行業(yè)的迅猛發(fā)展，市政工程取得了一定發(fā)展成效，為我國國民經濟的增長以及社會的穩(wěn)定做出了貢獻。自2012年“營改增”試點實行以來，“營改增”在各領域各行業(yè)中得到有效推廣，營業(yè)稅改為增值稅稅制政策的深化改革，在一定程度上促進了我國市場主體經濟效益的有效提升，但是也為企業(yè)的經營與發(fā)展帶來了新的稅務風險。對“營改增”稅務籌劃與風險應對已成為市政工程企業(yè)現(xiàn)代化建設與發(fā)展思考的重點。

一、市政工程“營改增”后稅務風險

隨著“營改增”稅制改革政策全面推廣以來，建筑行業(yè)、房地產行業(yè)、生活服務行業(yè)以及金融行業(yè)在發(fā)展過程中產生了一定的變化，市政工程作為建筑行業(yè)中的重要組成部分，在面臨此次稅制改革時，其稅務籌劃能力雖得到了提升，并取得了一定發(fā)展成效，但是也產生了新的稅務風險[1]。具體分析如下：

（一）市政工程實際稅務增加

“營改增”稅制改革的本質目標在于實現(xiàn)企業(yè)的“結構性減稅”，從而保證市場經濟中稅務的有效降低[2]。而實現(xiàn)該目標并不代表企業(yè)要進行全面減稅，企業(yè)“營改增”稅負水平的提升，在一定程度上與企業(yè)進項稅額的稅負水平、銷售額增值稅的轉換能力具有密切的關聯(lián)性。對此，市政工程（市政設施建設工程）機構作為國家基礎建設機構，在實行“營改增”后，將面臨一定的稅務風險。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，市政工程企業(yè)的實際應稅稅負提高至企業(yè)應稅銷售額增值稅的11%，較稅改前其整體稅負有所增加，加之在建筑行業(yè)中一些建筑材料費用、機械費用無法轉移為專用增值稅，實現(xiàn)稅務抵扣，銷售額的增值稅的轉換情況并不樂觀[3]。因此，企業(yè)所面臨的稅務壓力有所提高。在市場競爭日漸激烈，經濟市場環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)稅負壓力的提高以及銷售額增值稅轉移所面臨的困境，在一定程度上加大了企業(yè)稅務風險。目前，我國多數市政工程企業(yè)正處于粗放型管理模式向集約化、一體化管理模式的轉變，其管理能力、涉稅核算能力相對較弱，在企業(yè)納稅籌劃過程中無法有效實現(xiàn)增值稅負壓力的轉移，從而致使市政工程實際稅負有所提升，形成新的稅務風險。

（二）形成了市政資金流問題

在營業(yè)稅改增值稅制度實行后，對于一般納稅人而言，稅負在一定程度上會有所增加。對此，進項稅的有效抵扣成為市政工程企業(yè)降低稅負壓力，提高企業(yè)利潤的重要舉措。但是，市政工程企業(yè)作為建筑行業(yè)中的重要組成部分，其11%的增值稅稅率對利潤本就不高的市政工程企業(yè)而言，將對其資金鏈產生巨大威脅，不利于企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。與此同時，市政工程企業(yè)本質特性決定了企業(yè)稅負壓力無法向“業(yè)主”轉移，只能依據“營改增”相關規(guī)定進行增值稅申報。而增值稅申報的時效性特征，使企業(yè)早期購置機械設備、原材料投資的金額無法進行抵扣，市政工程企業(yè)將面臨資金回收問題[4]。因此，“營改增”后，將致使市政企業(yè)產生現(xiàn)金資金流問題，面臨資金運轉困難局面。

（三）財務體系改革問題

在“營改增”政策實行下，不同納稅模式的選用，其增值稅稅率有所不同，對于一般納稅人而言，市政工程企業(yè)應稅銷售額的增值稅稅率為11%，可進行建筑項目進項稅抵扣，從而減少重復征稅現(xiàn)象的產生。而對于小規(guī)模納稅人而言，市政工程企業(yè)應稅銷售額的增值稅稅率為3%。但企業(yè)稅負不超過30%時，一般納稅人模式稅務籌劃效果更明顯[5]。但是，目前市政工程由于自身因素以及其他市場因素的印象，一些進項稅無法進行抵扣，包括原材料、上游企業(yè)等，從而為企業(yè)財務管理改革與涉稅核算優(yōu)化增添了困難，產生稅務風險。

二、市政工程“營改增”后稅務籌劃分析

“營改增”政策是國家避免重復征稅，進行市場宏觀調控的重要手段，自2012年“營改增”政策試點實行與推廣以來，市政工程在2016年被正式納入改革范疇。面臨此次改革，市政工程企業(yè)在減少重復納稅的同時，其管理與經營也迎來了全新的挑戰(zhàn)。稅務籌劃作為市政工程企業(yè)經營與管理中的重要組成部分，在“營改增”環(huán)境下，發(fā)生了巨大改變。市政工程企業(yè)在涉稅核算方式上具有了兩種選擇，即一般納稅人與小規(guī)模納稅人，不同計稅模式的選擇，其增值稅稅率不同，進項稅額的抵扣情況也不同。與此同時，依據“營改增”政策相關規(guī)定，市政工程企業(yè)要想提升經濟效益，保證企業(yè)在新稅制政策下的穩(wěn)定與長效發(fā)展，對各項目成本費用、應稅收入、上層企業(yè)選擇應進行合理籌劃，進行管理方式與戰(zhàn)略目標的科學調整。

三、市政工程“營改增”后稅務風險應對措施

對于“營改增”政策下，市政工程企業(yè)存在的稅務風險，企業(yè)可從以下幾方面進行改善與優(yōu)化，從而降低風險發(fā)生概率與對企業(yè)生產、經營的消極影響。

（一）合理利用“營改增”稅惠政策

在營業(yè)稅改增值稅環(huán)境下，市政工程機構應明確認知到“營改增”政策目標，熟練掌握與之相關的各項優(yōu)化政策，以及稅惠政策對自身涉稅核算所具有的影響。探尋其中存在的機遇，并抓住機遇依據自身實際發(fā)展情況，進行企業(yè)財務管理改革與涉稅核算方式選擇。例如，在合作商選擇上，盡量選用具有一般納稅人資格的單位或企業(yè)，提升進項稅額抵扣率與銷售額增值稅轉移能力，降低稅制改革風險。

（二）樹立風險意識，做好充足準備

市政工程機構管理人員應樹立風險意識，提升對稅務籌劃的重視程度，積極面對“營改增”制度的實行與推廣，在明確政策變化情況的基礎上，積極參與到變化中。企業(yè)管理人員、財務人員、納稅籌劃人員在提升自身專業(yè)知識，掌握政策規(guī)定的基礎上，采取有效措施應對稅改帶來的風險。例如，嚴格審核增值稅發(fā)票，避免專業(yè)發(fā)票漏開、錯開問題的產生；與包工包料的建筑企業(yè)簽訂合同，獲取增值稅專用發(fā)票等[6]。在進項、銷項與涉稅計算中，強化稅負抵扣能力，減低企業(yè)成本，提升企業(yè)經濟效益。

（三）強化管理能力，進行科學稅務籌劃

由上述分析可知，“營改增”政策實行后，市政工程企業(yè)不僅征稅率、征稅對象發(fā)生了一定的改變，其企業(yè)管理與經營也產生了一定的變化，出現(xiàn)新的管理風險。在此背景下，企業(yè)管理者、財務工作人員應提升自身管理與工作能力，認真學習與“營改增”政策相關的知識、法律法規(guī)以及地方優(yōu)惠政策，并樹立納稅籌劃意識。與此同時，企業(yè)管理者可通過借鑒兄弟企業(yè)稅務籌劃模式，結合自身業(yè)務屬性進行創(chuàng)新，構建符合自身發(fā)展需求的稅務籌劃模式，保證稅務籌劃的科學性、合理性與適用性。此外，通過人才引進或人才培訓的形式，提升財務工作者、涉稅財務管理者專業(yè)技能，為企業(yè)面臨政策改革奠定人才基礎。

四、結論

總而言之，“營改增”稅務制度的實行與推廣，在一定程度上有效提升了企業(yè)稅務籌劃能力，促進了納稅籌劃作用的實質性發(fā)揮，從而提升了企業(yè)經濟效益。因此，在“營改增”全面推廣背景下，市政工程企業(yè)應加強自身對“營改增”后稅務籌劃的重視程度，明確“營改增”帶來的稅務風險，并采用合理、科學、有效措施進行改善與解決，從而提升企業(yè)經濟效益與管理質量，保證市政工程工作的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王銳.營改增后地質勘查單位稅務會計影響分析與對策研究[J].低碳世界，2015，34：98-99.

[2]劉璽.建筑企業(yè)“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].財會學習，2016，06：161-163.

[3]趙永安.建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)稅務管理的影響與應對[J].財會學習，2016，11：170+172.

[4]王宇.淺談鐵路運輸企業(yè)在營改增后稅務風險評估與應對[J].時代金融，2016，20：228-229.

[5]奚文莉.“營改增”后建筑企業(yè)稅務風險探討[J].現(xiàn)代經濟信息，2016，23：217-218.

[6]王良，吳偉平.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略[J].郵電設計技術，2015，02：88-92.

（作者單位：安徽省合肥市市政工程管理處）endprint