石滿

摘要：內(nèi)部審計源于西方國家的受托責(zé)任觀，可以用于防止發(fā)現(xiàn)并糾正由于錯誤或者舞弊導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。但是，現(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計制度執(zhí)行狀況仍然存在諸多問題，針對這些問題，應(yīng)當(dāng)加以不斷完善，不斷推動我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展。本文簡單闡述了我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因和存在的主要問題，針對這些問題提供了一些可能的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

內(nèi)部審計主要是基于西方國家的受托責(zé)任觀的經(jīng)濟思想發(fā)展起來的，是我國企業(yè)進行風(fēng)險控制的一個重要環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)管理層的管理和控制。近年來，人們越來越重視內(nèi)部審計在企業(yè)運營過程中扮演的重要作用，因為一個良好的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的基石，設(shè)計有效的內(nèi)部控制制度，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。結(jié)合我國公司運營的實際狀況，我國的內(nèi)部審計正處于不斷變化和發(fā)展的過程。

一、國內(nèi)外內(nèi)部審計的主要發(fā)展?fàn)顩r

上個世紀(jì)三十年代，各種造假案例頻發(fā)，國外上市公司逐漸開始重視內(nèi)部控制相關(guān)制度的設(shè)計，主要是為了輔助實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)，即進一步提升企業(yè)的運作效率，有效防范并控制企業(yè)風(fēng)險。在這樣的背景下，內(nèi)部審計的地位逐漸提高，內(nèi)部審計部門的重要性日益凸顯，成為控制組織體系的核心部門。一般而言，審計委員會是董事會下設(shè)的部門，具有較高的內(nèi)部獨立性。當(dāng)代的內(nèi)部審計已經(jīng)與傳統(tǒng)的財務(wù)會計和財務(wù)管理產(chǎn)生了較大的差別，內(nèi)部審計的主要作用在于事后的監(jiān)督，強化內(nèi)部管理，防止重大財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

我國的內(nèi)部審計制度主要借鑒西方國家的思想，因此發(fā)展較晚。但是由于西方內(nèi)部控制制度設(shè)計相對比較完善，我國內(nèi)部審計的運用范圍變得越來越廣泛。再加上最近幾十年，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度十分迅猛，內(nèi)部審計制度的作用也日益凸顯。1985年8月，國務(wù)院頒布了《審計工作暫行規(guī)定》，明確指出，各地有關(guān)部門要積極建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，大大提高了內(nèi)部審計的發(fā)展速度。內(nèi)部審計制度的建立，使中國內(nèi)部審計工作發(fā)展的步伐一直在不斷推進。隨著時代的發(fā)展，中國政府制定了許多與內(nèi)部審計密切相關(guān)的規(guī)章制度，并在一定程度上推動了內(nèi)部審計向規(guī)范化的方向發(fā)展，這種做法在一定程度上，推動中國企業(yè)內(nèi)部審計向良好的軌道上進行發(fā)展[1]。

二、內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因

隨著企業(yè)的不斷擴張，其業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，涉及到的業(yè)務(wù)種類也越來越多，但由于其范圍進一步擴大，相應(yīng)的企業(yè)控制能力將會逐漸變小。此時企業(yè)會對系統(tǒng)的有效管理進行控制，并合理實施相關(guān)政策、指導(dǎo)方針和規(guī)章制度。企業(yè)的原材料是否得到妥善保管也是非常重要的，此外，原材料使用是否合理，也應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視，員工是否能夠開展有效的工作與內(nèi)部控制之間存在不可分割的聯(lián)系。因此，管理層需要指派具有豐富經(jīng)驗的會計審計專家，對公司的內(nèi)部控制制度的設(shè)計合理性和執(zhí)行狀況做出客觀評價，并及時對反饋信息做出評估。企業(yè)自身的內(nèi)在需求，促成了內(nèi)部控制的快速發(fā)展。

其次是外部壓力。包括外審和社會的壓力以及政府對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量合規(guī)方面的壓力。財務(wù)報表信息的質(zhì)量中兩個關(guān)鍵的屬性是真實性和可靠性，因此外部審計機構(gòu)和人員需要對財務(wù)報告進行詳細嚴(yán)格的檢查和審核。為了降低外部審計師的工作量，企業(yè)也需要建立一個更全面的制度，使得送交給外部審計師審計的財務(wù)報表質(zhì)量已經(jīng)有初步保證。因此內(nèi)部審計可以成為企業(yè)有效的管理工具，也在很大程度上滿足了政府的基本監(jiān)督需求[1]。

三、我國內(nèi)部審計存在的主要問題

主觀上缺乏深刻認(rèn)識。內(nèi)部審計的發(fā)展主要依賴于政府的強制性法律法規(guī)要求，我國的企業(yè)如果想通過公開方式募集資金，首先需要滿足合規(guī)要求，其中健全的內(nèi)部審計制度是要求之一。因此，很多公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，初衷是為了滿足監(jiān)管的要求，是一種形式上的自我要求，與內(nèi)部審計制度的本意相違背。因此，我國的內(nèi)部審計制度運行狀況與西方國家仍然存在較大的差距。盡管我國的審計委員會是董事會下屬的機構(gòu)，具有相對的獨立性，但是面對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，仍然難以發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用。由此可見，我國的內(nèi)部審計制度的執(zhí)行狀況與歐美等國相比，存在較大差距。大多數(shù)情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員并沒有起到實質(zhì)的作用，更多是為了迎合監(jiān)管上的需求。

在實務(wù)工作中，很多內(nèi)部審計師的工作是由會計完成的，這實際上構(gòu)成了自我復(fù)核，自我監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的職能和作用被大大削弱。很多公司出于降低人力資源成本的考慮，會將會計審計部門加以合并，一方面削弱了審計部門的獨立性，另一方面會降低審計部門的復(fù)核監(jiān)督權(quán)限，造成審計部門名存實亡。由此導(dǎo)致的另外一個后果是，會計部門的人員對審計方面的業(yè)務(wù)流程把握不到位，難以核查出會計信息的錯誤。使得我國的審計工作發(fā)展緩慢，停滯不前，阻礙了這個企業(yè)的健康發(fā)展。

在歐美國家，其內(nèi)部審計是以管理為導(dǎo)向的管理制度，其內(nèi)部審計職能主要是對內(nèi)部管理和服務(wù)進行相應(yīng)的評估。而中國內(nèi)部審計是監(jiān)督制度，主要功能是檢查我們的財務(wù)收入和支出的合理合法性，強調(diào)其監(jiān)督的功能，評估的功能完全被忽視。這樣做的后果是不能滿足企業(yè)的相關(guān)需求，而且影響業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展和管理能力的提高。內(nèi)審的功能定位不準(zhǔn)確，嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)暴露在重要風(fēng)險之下，可能導(dǎo)致企業(yè)面臨經(jīng)營失敗。

中國對內(nèi)部審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定越來越完善，但到目前為止，中國還沒有頒布相關(guān)的內(nèi)部審計法，現(xiàn)在只有《審計法》相關(guān)的規(guī)定對內(nèi)審的部分內(nèi)容做出了相應(yīng)的規(guī)定。依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督[2]。目前中國內(nèi)部審計機構(gòu)的數(shù)量增長非常迅速，從事內(nèi)審工作的專業(yè)審計人員數(shù)量也與日俱增，如此龐大的從業(yè)人群，僅靠一部原則性的法律加以規(guī)范，顯然是不夠的，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能正常細分，使內(nèi)部審計工作產(chǎn)生一系列不必要的麻煩，內(nèi)部審計的相關(guān)作用無法得到體現(xiàn)，所以不能有效解決內(nèi)部審計較為復(fù)雜的問題。endprint

四、完善我國內(nèi)部審計的政策建議

加強對內(nèi)部審計的重視程度。要樹立防范大于糾正、制度促進管理的審計理

念[3]，重視對內(nèi)部審計制度的建立，建立良好的內(nèi)部控制制度，良好的企業(yè)環(huán)境是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的基石。在審計方法上，要重視方法的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)由簡單的財務(wù)支出審計轉(zhuǎn)向財務(wù)流程的審計。相比于簡單的財務(wù)支出審計，財務(wù)流程審計更加注重事前的預(yù)防，從制度層面防止錯誤的發(fā)生，可以綜合全面得提升企業(yè)的管理體系，提升管理的效率和效益。除此以外，內(nèi)部審計人員在進行相關(guān)審計工作時，還應(yīng)當(dāng)學(xué)會與時俱進，采取電子化審計措施，充分利用計算機技術(shù)，加快審計的速度和效率。內(nèi)部審計部門還可以聯(lián)合計算機部門研發(fā)適合企業(yè)的審計軟件，重點針對收入的確認(rèn)和由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部各個單位加強聯(lián)合，充分提升單位的運營效率，合議生產(chǎn)、銷售和采購等部門的內(nèi)部控制的改進策略。

提升內(nèi)審部門和職員的獨立性。想要確保內(nèi)審部門的獨立性，必須確保內(nèi)審職能部門的獨立性，保障內(nèi)審機構(gòu)超脫于企業(yè)的其他部門。我國的相關(guān)法律規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)由董事會或類似機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)。但是在我國的現(xiàn)實狀況中，很多企業(yè)違背了相關(guān)的規(guī)定，導(dǎo)致審計機構(gòu)和審計部門的獨立性受損，不能很好的履行相應(yīng)的職能。因此，在公司設(shè)立相關(guān)的職能機構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計的獨立性，可以切實行使相關(guān)的權(quán)利，客觀充分公正地行使監(jiān)督的權(quán)利。

提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力。內(nèi)部審計崗位需要非常專業(yè)的財務(wù)審計知識，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)崗位的人員學(xué)習(xí)最新的財會知識，譬如近兩年進行的營改增和財務(wù)會計準(zhǔn)則的改革，會對部分企業(yè)的產(chǎn)生非常重要的影響，與時俱進提升審計人員的知識儲備，時刻樹立審計崗位人員的職業(yè)道德意識，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和綜合素養(yǎng)。

綜上所述，內(nèi)審職能部門和員工在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的合理保障。但是，現(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計制度執(zhí)行狀況仍然存在諸多問題，針對這些問題，應(yīng)當(dāng)加以不斷完善，不斷推動我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展。

參考文獻：

[1]成煥玲.我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].新西部（下半月），2010，04：47+46.

[2]杜雪.我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2016，11：113-114.

[3]殷曉紅，陳世輝.淺談我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].中國內(nèi)部審計，2006，10：44-45.

（作者單位：泗洪縣城市建設(shè)投資經(jīng)營有限責(zé)任公司）endprint