曾輝

摘要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，上市公司獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，并且在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要的作用。上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范對(duì)公司可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，在實(shí)際操作過程中，上市公司會(huì)計(jì)核算仍然存在一些問題，影響其發(fā)展。本文分析了會(huì)計(jì)核算規(guī)范化對(duì)上市公司的重要性，探討了目前上市公司會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題，并針對(duì)問題提出針對(duì)性措施，希望能給上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范化

一、上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范的重要性

（一）保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整

在現(xiàn)代管理制度下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，在委托代理管理中，信息不對(duì)稱及代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題較為突出，會(huì)計(jì)信息失真問題極有可能發(fā)生。同時(shí)，上市公司更是產(chǎn)權(quán)多元化的主體，其經(jīng)營(yíng)狀況受到多方主體的密切關(guān)注。真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息能夠有效反映上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，滿足各方理利益相關(guān)者的信息需求。規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算通過規(guī)范化的操作程序與約束機(jī)制有效保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，從而有效的規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真問題。

（二）系統(tǒng)反應(yīng)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況

通常情況下，上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，在行業(yè)內(nèi)占據(jù)的市場(chǎng)份額較大并且涉及的業(yè)務(wù)范圍廣泛，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算能夠?qū)?huì)計(jì)年度內(nèi)上市公司所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、透明、系統(tǒng)地反映出來，滿足各方利益相關(guān)者的需求。對(duì)于上市公司管理者而言，通過會(huì)計(jì)核算反映出來的公司經(jīng)營(yíng)狀況，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，并制定應(yīng)對(duì)措施；可及時(shí)調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略，避免公司蒙受不必要的損失。對(duì)于公司的股東、債權(quán)人而言，可根據(jù)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)信息，對(duì)其投資決定作出科學(xué)決策，免受失真的會(huì)計(jì)信息的蒙蔽，做出錯(cuò)誤抉擇，有效維護(hù)了上市公司股東和債權(quán)人的權(quán)益，從而維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定，有效促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展。

二、上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

上市公司建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是保證會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的有效保證，專業(yè)性強(qiáng)、素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員是上市公司會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范開展的重要基礎(chǔ)。在實(shí)際操作過程中，部分上市公司的的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或者是設(shè)置較為簡(jiǎn)單，職責(zé)權(quán)限不清晰，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性也職業(yè)素養(yǎng)層次不齊，在日常工作過程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能有效識(shí)別并規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范性較差。

（二）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不到位

上市公司內(nèi)部控制能夠有效的識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是在實(shí)際操作過程中，部分上市公司內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制體系建設(shè)欠缺，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不到位，從而造成上市公司會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。由于上市公司一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，內(nèi)部控制能夠有效的識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、保證公司的資產(chǎn)安全、有效使用，從而確保公司的經(jīng)營(yíng)效率與效果。但是部分上市公司的管理層尚缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，未將公司的決策、執(zhí)行和監(jiān)管等納入內(nèi)部控制體系，內(nèi)部及外部的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問題突出。

（三）會(huì)計(jì)核算存在不規(guī)范操作

會(huì)計(jì)核算工作流程應(yīng)該十分清晰與明確，從原始憑證、記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、記總賬到最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表一系列的工作環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，每一步驟都需要規(guī)范操作，才能夠保證整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。但在實(shí)際中，由于流程或者人員的原因，問題頻出。由于缺乏相關(guān)內(nèi)部制度的約束以及內(nèi)部監(jiān)督的缺失，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的工作中可能會(huì)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的流程，或者各個(gè)流程的工作沒有真正有效開展，只是流于形式。比如在原始憑證環(huán)節(jié)，部分人員為了縮減成本，在采購(gòu)物品時(shí)放棄發(fā)票的開取，或者是使用與實(shí)際發(fā)生支出不對(duì)應(yīng)的發(fā)票，甚至是使用假發(fā)票，這一最初環(huán)節(jié)的不規(guī)范，將導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范，最終影響會(huì)計(jì)核算反映上市公司整個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性與完整性。

三、促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范的有效措施

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與否、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算的規(guī)范有著重要的影響，設(shè)立規(guī)范的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、聘用專業(yè)性強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員是上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范的重要前提和保障。上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要保持一定的是獨(dú)立性，在會(huì)計(jì)核算工作中獨(dú)立、客觀的從業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，不受公司管理人員的干擾。同時(shí)，應(yīng)建立健全職責(zé)明晰、分工明確的崗位設(shè)置，確保會(huì)計(jì)人員在自身職責(zé)權(quán)限內(nèi)完成自身工作。其次，要重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，一方面，定期或不定期對(duì)其進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)并激勵(lì)其通過自身學(xué)習(xí)提高專業(yè)技能，確保會(huì)計(jì)人員掌握最新的會(huì)計(jì)核算法律、法規(guī)、政策，掌握最新的會(huì)計(jì)核算技能。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)核算工作中保持獨(dú)立性，獨(dú)立、客觀地從事會(huì)計(jì)核算工作。

（二）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督

完善內(nèi)部控制建設(shè)，在上市公司內(nèi)部上至管理層下至普通員工都要意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，通過梳理工作環(huán)節(jié)、識(shí)別工作風(fēng)險(xiǎn)、制定流程、實(shí)施措施等規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，要充分重視會(huì)計(jì)核算監(jiān)督在上市公司中的重要作用，嚴(yán)格控制管理者對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的干預(yù)，保持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算工作中的獨(dú)立性。一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)委員會(huì)，如審委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，提高上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。另一方面，要重視外部監(jiān)督，合理利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)管，外部的監(jiān)管可作為一種約束促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范。

（三）制定會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的政策依據(jù)

規(guī)范的行為需要具備法律效應(yīng)或者具有內(nèi)部約束的政策、制度、規(guī)章。在國(guó)家政策層面上，上市公司應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，滿足國(guó)家的相關(guān)要求是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的前提與基礎(chǔ)。同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范也還需要國(guó)家層面的約束與管控，在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門可根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定適應(yīng)性更強(qiáng)、約束性更廣的會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)、政策制度等。endprint

在上市公司內(nèi)部制約層面上，上市公司管理層應(yīng)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策，結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。包括會(huì)計(jì)人員相關(guān)工作手冊(cè)，職責(zé)權(quán)限的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算工作流程指引，原始憑證分類、制作記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、記總賬以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列工作環(huán)節(jié)的相關(guān)制度與規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有相關(guān)制度可參照，同時(shí)也可作為績(jī)效考評(píng)的一部分，進(jìn)一步約束會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作核算時(shí)的規(guī)范性。另一方面，上市公司還應(yīng)該制定與損益確認(rèn)相關(guān)的規(guī)定，包括規(guī)范公司費(fèi)用與成本核算的相關(guān)規(guī)定、規(guī)范公司收入和利潤(rùn)核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司固定資產(chǎn)折舊核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司存貨核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司投資活動(dòng)核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司資產(chǎn)貶值核算的相關(guān)政策等，使會(huì)計(jì)核算工作中有法可依、有章可循，變事后控制為事前、事中控制，從會(huì)計(jì)核算本身進(jìn)行規(guī)范與約束。

四、總結(jié)

規(guī)范的會(huì)計(jì)核算是真實(shí)反映上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的有效途徑，所以規(guī)范的上市公司會(huì)計(jì)核算對(duì)于其各方利益相關(guān)者來說至關(guān)重要。規(guī)范的會(huì)計(jì)核算是上市公司自身健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)在需要，同時(shí)也是證券市場(chǎng)對(duì)上市公司的基本要求。上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范最直接的一點(diǎn)就是能夠保證獲得真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，防止會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而能夠通過會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，為上市公司各方利益相關(guān)者提供決策信息，滿足其對(duì)上市公司的信息需求。在上市公司會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部控制意識(shí)及會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、會(huì)計(jì)核算中存在違規(guī)操作等問題較為突出，為此，建議上市公司完善內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員具備充分的獨(dú)立性，客觀、獨(dú)立地開展會(huì)計(jì)核算工作；建立內(nèi)部體系，完善內(nèi)部、外部的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制；最后，通過國(guó)家層面與上市公司內(nèi)部層面的相關(guān)政策、制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行約束，從源頭規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)

核算。

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（作者單位：歌爾丹拿音響有限公司）endprint