鄭玉燕

跨國(guó)巨頭利用國(guó)際間稅收規(guī)則漏洞及差異來(lái)逃避稅，讓各國(guó)政府每年至少損失2500億美元稅收，中國(guó)亦是受害者之一。為了修改國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)，包括中國(guó)在內(nèi)的61個(gè)國(guó)家在2015年底共同簽署了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)畫，中國(guó)打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅的力度正在持續(xù)加大。

2017年4月，國(guó)家稅務(wù)總局公佈了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（下稱「6號(hào)文」），為落實(shí)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)畫又邁出了重要的一步。

「特別納稅調(diào)整，是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊跨國(guó)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅行為的重要手段，6號(hào)文最大的亮點(diǎn)就是反映了BEPS行動(dòng)計(jì)畫，結(jié)合此前出臺(tái)的相關(guān)文件，反避稅重磅文件基本修訂完成。中國(guó)反避稅的調(diào)查廣度、深度和規(guī)範(fàn)程度將有明顯提升?！拱灿绹?guó)際稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)合夥人張宇表示。

近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)和全球化發(fā)展，越來(lái)越多的跨國(guó)公司開始利用國(guó)際稅收規(guī)則的漏洞進(jìn)行逃避稅。跨國(guó)巨頭蘋果、谷歌、亞馬遜、微軟、星巴克等都曾遭到多國(guó)政府的反避稅調(diào)查。

新反避稅法規(guī)體系完成

根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的保守測(cè)算，各國(guó)政府因跨國(guó)企業(yè)的BEPS行為每年稅收損失多達(dá)2500億美元（約1.7萬(wàn)億元人民幣），中國(guó)亦是受害者之一。

2015年底，包括中國(guó)在內(nèi)的61個(gè)國(guó)家共同簽署了BEPS行動(dòng)計(jì)畫，這是國(guó)際稅收規(guī)則體系實(shí)施百年來(lái)最為重大的一次改革，目的正是打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為。為了讓BEPS行動(dòng)計(jì)畫在中國(guó)落地，國(guó)家稅務(wù)總局近些年修訂相關(guān)法規(guī)，6號(hào)文正是其中之一。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，6號(hào)文對(duì)2009年《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（下稱「2號(hào)文」）的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充修改和細(xì)化，同時(shí)還考慮了當(dāng)前國(guó)際稅收的新形勢(shì)，根據(jù)二十國(guó)集團(tuán)（G20）宣導(dǎo)的「利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地徵稅」的總原則，充分借鑒了新的國(guó)際稅收規(guī)則和G20稅改成果。

張宇表示，6號(hào)文在延續(xù)之前主要內(nèi)容基礎(chǔ)上的最大變化是融入了BEPS行動(dòng)計(jì)畫的新成果。比如強(qiáng)調(diào)「利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地徵稅」，跨國(guó)公司慣用的使用交易淨(jìng)利潤(rùn)法對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)的方式將會(huì)被改變，企業(yè)在分配利潤(rùn)時(shí)需要從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來(lái)考慮，且交易淨(jìng)利潤(rùn)法也被設(shè)置更多門檻。

為了將BEPS行動(dòng)計(jì)畫快速落地，國(guó)家稅務(wù)總局早在2015年就開始施行《一般反避稅管理辦法》等法規(guī)，2016年又相繼出臺(tái)《關(guān)於完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》、《關(guān)於完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，前者旨在要求大型跨國(guó)企業(yè)披露更詳盡的年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表、國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料；後者規(guī)範(fàn)了預(yù)約定價(jià)安排談簽流程。

在張宇眼中，上述法規(guī)構(gòu)成了中國(guó)新反避稅法規(guī)體系的重要一環(huán)，其中6號(hào)文是「主心骨」，是反避稅法規(guī)體系「最大的、最後的一片拼圖」。至此，2016年出臺(tái)的兩個(gè)法規(guī)及6號(hào)文這3個(gè)文件基本替代了此前反避稅的核心文件2號(hào)文。

打擊逃避稅力度加碼

將BEPS行動(dòng)計(jì)畫融入中國(guó)反避稅法規(guī)體系，目的是加大打擊逃避稅力度。

國(guó)家主席習(xí)近平在2016年9月G20杭州峰會(huì)上表示，「我們決心深化國(guó)際稅收合作，加大打擊逃避稅行為的力度，支援發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)，通過稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?！?/p>

張宇指出，中國(guó)加大打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅力度是大趨勢(shì)，其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也是如此。未來(lái)跨國(guó)企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)與國(guó)之間稅收博弈將會(huì)越來(lái)越多。

「中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為的廣度和深度將明顯提高。6號(hào)文不僅關(guān)注那些關(guān)聯(lián)交易金額大、長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，還重點(diǎn)關(guān)注利潤(rùn)水準(zhǔn)與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊钠髽I(yè)，關(guān)注範(fàn)圍更廣。而調(diào)查深度也不再只是關(guān)注單個(gè)納稅人的利潤(rùn)水準(zhǔn)，而從交易安排入手還原交易，進(jìn)行特別納稅調(diào)整?！箯堄罘Q。

近些年中國(guó)反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)快速增長(zhǎng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局資料，2005年中國(guó)反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)僅為4.6億元（人民幣，下同），2015年這一數(shù)字達(dá)到580億元。

張宇建議，面對(duì)中國(guó)逐步完善的反避稅法律體系，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該提高自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等管理水準(zhǔn)，事先做好合理規(guī)劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠2016年底撰文稱，為落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)畫和金融賬戶信息自動(dòng)交換，下一步中國(guó)還要繼續(xù)推動(dòng)法律法規(guī)和制度的完善。endprint