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        新收入確認準則的幾點分析,幫財務解鎖收入確認新技能!

        2017-09-20 21:10:32
        財會學習 2017年18期
        關(guān)鍵詞:控制權(quán)現(xiàn)金流量準則

        2017年財政部頒布了新的收入確認準則,要求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè),自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè),自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),自2021年1月1日起施行。該準則主要是為了與2014年5月發(fā)布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》(IFRS 15)保持趨同。這里主要針對于原準則差異較大的部分作出分析。

        一、收入準則的適用范圍擴大

        舊準則(也即是現(xiàn)行準則,以下簡稱“舊準則”)區(qū)分收入準則和建造合同準則,但新準則把兩者合二為一,且不再區(qū)分業(yè)務類別(比如銷售商品、提供勞務),采用統(tǒng)一的收入確認模式。

        二、收入確認的主要判斷依據(jù)發(fā)生了變化

        舊準則銷售商品的收入確認條件之一是“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”,實務中有時難以判斷。新準則第四條規(guī)定,企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。新準則更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

        新準則第五條規(guī)定,當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入:

        (一)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;

        (二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務;

        (三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;

        (四)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;

        (五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

        在合同開始日即滿足前款條件的合同,企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估,除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

        新準則第六條規(guī)定,對于不符合本準則第五條規(guī)定的合同,企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務,且已向客戶收取的對價無需退回時,才能將已收取的對價確認為收入;否則,應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,不確認收入。

        舊準則以風險和報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認的主要條件。新準則以商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為收入確認的主要條件,同時新準則對合同的條款進行了明細化規(guī)范。下面分析一下有差異的主要條款:

        (一)新準則特別強調(diào)履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額。反之如果沒有改變未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額,則不符合收入確認條件(沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,不確認收入)。這樣避免了實務中上市公司的虛列收入情形,比如存貨換取固定資產(chǎn)可以確認收入,但存貨換取存貨就不可以確認收入(按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理)。

        (二)新準則明確“合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務”,說明只有履行了合同中的履約義務,商品的控制權(quán)就發(fā)生了轉(zhuǎn)移,這樣才符合收入的確認。反之如果合同沒有被批準,說明即使企業(yè)履行了合同中的義務,商品的控制權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。合同是否產(chǎn)生效力,是收入是否確認的一個條件。

        (三)新準則明確“該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務”,如果不能明確這些權(quán)利和義務,無法確認已經(jīng)履行了合同中的履約義務,也就無法確認客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)。

        (四)與舊準則相比,新準則規(guī)定得更加全面,明確了不符合第五條規(guī)定的合同條款時,企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務,且已向客戶收取的對價無需退回時,才能將已收取的對價確認為收入。規(guī)定不符合這個條件時,應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。

        來源:中華會計網(wǎng)校endprint

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