許建超

談?wù)勂髽I(yè)經(jīng)濟責任審計的重點

許建超

經(jīng)濟責任審計是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。平均兩個多月的經(jīng)濟責任現(xiàn)場審計，審計人員應(yīng)當重點審計什么。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計重在分清責任

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。所以，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要功能是分清責任。

沒有問題就沒有責任。要分清責任是必然要查問題的，但查問題決不是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的。如果只是查問題，那與巡視組、監(jiān)事會的檢查又有什么區(qū)別呢？企業(yè)經(jīng)濟責任審計應(yīng)當是在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因，明晰企業(yè)主要負責人及相關(guān)人員應(yīng)負的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任，提出客觀、公正的處理建議。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是一種政府審計行為，不同于一般會計師事務(wù)所的社會審計，要體現(xiàn)專業(yè)性、權(quán)威性；也不同于企業(yè)內(nèi)部審計或單項檢查，要體現(xiàn)審計的綜合性、全面性。因此，出具的經(jīng)濟責任審計報告不能只羅列問題，如：某某項目進展不快，某某項目銷售困難，某某項目未達成預期目標等，應(yīng)繼續(xù)追蹤，分清責任。雖然經(jīng)濟責任審計主要是分清經(jīng)濟責任人應(yīng)負的責任，但不能把責任籠統(tǒng)歸責于企業(yè)主要負責人，而應(yīng)該進一步明晰，為下一步正確處理提供參考。

雖然企業(yè)經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)、認定的問題最終由企業(yè)主要負責人承擔責任，但企業(yè)副職一般承擔某個領(lǐng)域或板塊的領(lǐng)導責任，并直接對企業(yè)主要負責人負責，也需要相應(yīng)地承擔分管責任。當然，還有可能是具體經(jīng)辦人員的責任?？傊?，一定要具體問題具體分析，該是誰的責任就認定誰的責任，分清直接責任人、分管負責人和企業(yè)主要負責人的責任。譬如說，如果涉及企業(yè)重大決策的問題，應(yīng)仔細查看會議紀要、會議記錄，分析決策過程中每個人的表態(tài)發(fā)言及所起的作用，確定哪些人可以免責，確定每個人應(yīng)當承擔的相應(yīng)責任。如果是具體執(zhí)行的問題，不涉及企業(yè)主要負責人的，應(yīng)該查明是客觀原因或不可抗拒因素，還是主觀努力不夠，根據(jù)佐證材料厘清責任，無法分清的責任由分管領(lǐng)導承擔。此外，還應(yīng)分析副職（包括總會計師等）職權(quán)劃分是否合理，主要負責人是否真正放權(quán)、權(quán)責是否真正落實到位，或賦予了不該賦予的權(quán)力，占用了有限的精力；分析副職（包括總會計師等）在這些問題中是否盡到了自己的職責。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計重在數(shù)據(jù)分析

企業(yè)經(jīng)濟責任審計歸根結(jié)底還是審計，雖然依賴于審計機關(guān)和聘請會計師事務(wù)所專業(yè)人員的職業(yè)判斷，但審計的對象主要是企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)。因此，審計報告應(yīng)該靠數(shù)據(jù)說話。如何尋找數(shù)據(jù)、如何分析數(shù)據(jù)就成為企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重中之重。

企業(yè)總會計師通常是國資委等上級部門委派的，行使外部人在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職責，比外派監(jiān)事更了解企業(yè)內(nèi)部信息。審計人員不應(yīng)回避企業(yè)總會計師，應(yīng)當利用企業(yè)總會計師作為審計聯(lián)絡(luò)員的便利，主動溝通交流，共同做好企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作。企業(yè)總會計師是一個企業(yè)的內(nèi)當家，也是會計行業(yè)的專家，在企業(yè)工作時間長，接觸面廣，知道的情況比較多、比較細，甚至掌握企業(yè)各種文字記錄無法體現(xiàn)的內(nèi)幕。審計人員應(yīng)主動接觸、聊天，從談話中了解整個事情的來龍去脈，從中發(fā)現(xiàn)有用的線索或證據(jù)。或者說，審計人員發(fā)現(xiàn)問題線索或疑問，要主動與企業(yè)總會計師溝通，交換意見，用數(shù)據(jù)說話，排除疑點，爭取達成共識。一個企業(yè)總會計師不能認可的問題是難以令人信服的。總會計師是企業(yè)無冕的新聞發(fā)言人，可能提供年度《履職報告》，也可能在專業(yè)雜志發(fā)表專業(yè)文章，介紹企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預算、資金狀況、年度財務(wù)指標完成情況等具體的數(shù)據(jù)信息。通過搜集這些平時不經(jīng)意間公布的數(shù)據(jù)，審計人員可以全面真實地了解企業(yè)運營狀況及歷史走勢，為做好企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作提供堅實的數(shù)據(jù)支撐。

發(fā)現(xiàn)問題后，審計人員要全面了解問題產(chǎn)生的前因后果，客觀分析判斷該問題是否屬于違法違規(guī)，是否違反決策程序，是否存在利益輸送。若是工作中的失誤，是主觀故意，還是不熟悉政策法規(guī)造成的，等等?？傊?，要認真落實“三個區(qū)分”，審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實踐與以權(quán)謀私，用數(shù)據(jù)說話，多維度、全方位地分析，客觀審慎地給出結(jié)論和處理。如：某集團開展類金融業(yè)務(wù)，幾年來分別投入了多少資金？資金成本是多少？每年收益是多少？對集團規(guī)模擴大、利潤增長和信用評級的貢獻程度有多大？對企業(yè)年度考核和班子成員績效影響有多大？等問題。存在的問題是不是很嚴重？可否量化？能否化解？或者目前化解的辦法和措施是否可行？需要多長時間化解？對集團后期利潤走勢影響有多大？等問題。如果認定利大于弊，建議改進完善，反之，建議整頓或關(guān)閉，防止風險外溢或擴大，做到用數(shù)據(jù)說話，以理服人。

不僅是問題，企業(yè)的發(fā)展?jié)摿σ泊嬖谟谝幌盗袝媹蟊頂?shù)據(jù)之中，需要審計人員熟練運用專業(yè)知識，撥開重重迷霧，一一揭示出來。如：某集團資金結(jié)算中心借給控股房地產(chǎn)公司的項目開發(fā)資金，因息差存在而產(chǎn)生一定額度的利息收入。房地產(chǎn)項目尚未竣工交付時，雖然集團資金結(jié)算中心報表上可以按息差反映一部分利潤，房地產(chǎn)公司也可以按支付的利息計入商品開發(fā)成本，但在集團年度合并會計報表時，只能按照《企業(yè)會計準則》的要求，將集團資金結(jié)算中心收取的利息收入全額沖減“存貨”。因此，集團資金結(jié)算中心為房地產(chǎn)項目融資所賺取的利潤一般都不可能在當年的會計報表中體現(xiàn)，甚至因融資成本的存在而出現(xiàn)抵減當年合并會計報表利潤的現(xiàn)象，就是通常所說的“負貢獻”。這部分潛在利潤需要延至一年或兩年后項目竣工交付當月才能體現(xiàn)出來。如果金額不大，可以忽略不計，但任期內(nèi)數(shù)額巨大，影響企業(yè)經(jīng)營者年度業(yè)績的評價，且涉及集團前后任交接與年度績效的認定，企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告有必要完整地揭示出來，以便正確判斷企業(yè)主要負責人任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計重在正確評價

企業(yè)經(jīng)濟責任審計通常根據(jù)被審計單位或個人任期內(nèi)的業(yè)績和問題，認定其應(yīng)負的責任，目的是正確進行績效評價，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。因此，副廳級以上國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計報告是必須報送給省委省政府領(lǐng)導和省委組織部等部門的。為達成客觀評價的目的，審計人員還應(yīng)當做到如下幾點。

（一）評價任期內(nèi)進行年報審計的會計師事務(wù)所出具審計報告的公正性。審計人員應(yīng)當重點關(guān)注企業(yè)相關(guān)年度的審計報告是否如實揭示企業(yè)重大風險源？被審計單位潛在風險的大小，如：每個年度企業(yè)計提的風險撥備是否足額？如不足額對最終出具的年度審計報表數(shù)據(jù)的影響程度有多大？該會計師事務(wù)所出具的年度審計報告是否符合《企業(yè)會計準則》的要求？如疑問合理且有數(shù)據(jù)支撐，應(yīng)當評價任期內(nèi)進行年報審計的會計師事務(wù)所出具審計報告的公正性。如無異議，審計人員應(yīng)當接受該會計師事務(wù)所審計報告的相關(guān)數(shù)據(jù)與結(jié)論。

（二）評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力。審計人員不能只看表面的問題，也要看到企業(yè)發(fā)展的潛力和后勁，并予以揭示。雖然審計準則對此沒有要求，但企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是評價，就應(yīng)該客觀公正，既講問題也講成績。為了給看審計報告的上級領(lǐng)導一個客觀、全面的印象，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)主要負責人任期內(nèi)每年的營業(yè)收入、利潤總額、凈資產(chǎn)等分別畫出折線圖或柱形圖，形象地展示企業(yè)發(fā)展歷程與發(fā)展趨勢，甚至有必要引入企業(yè)長期規(guī)劃執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)，看是否偏離以及偏離的程度，表達是否長期看好的意見。還可以分幾個主要業(yè)務(wù)板塊重點分析，分別發(fā)表意見和建議。

（三）評價被審計單位在全國或全省同行業(yè)的競爭地位。中國已進入互聯(lián)網(wǎng)時代，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用越來越方便。審計部門應(yīng)利用自身優(yōu)勢，通過互聯(lián)網(wǎng)、政府平臺等搜集政府、行業(yè)、企業(yè)及競爭對手的數(shù)據(jù)信息，進行全面分析，客觀進行評價。也可參考行業(yè)協(xié)會提供的國內(nèi)或省內(nèi)同行業(yè)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)人數(shù)、經(jīng)營規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量等綜合性指標，排定被審計單位在同行業(yè)的位次。還可以參考相關(guān)協(xié)會等行業(yè)內(nèi)的排名和獲獎情況。

（四）評價被審計單位在國內(nèi)或省內(nèi)不同行業(yè)的競爭地位。參考國資委等部門提供的不同行業(yè)的數(shù)據(jù)，結(jié)合盈利模式、經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力等綜合性指標，排定被審計單位在審計區(qū)域內(nèi)不同行業(yè)的位次?？梢詤⒖紘Y委等部門任期內(nèi)下發(fā)的各年度營業(yè)收入、利潤總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等不同維度的排名和位次變化。可參考企業(yè)任期內(nèi)不同部門在國資委相關(guān)年度評比中的獲獎情況。還可以結(jié)合中國500強、全省100強等評比結(jié)果。

（五）給每一個被審計單位進行綜合打分。審計機關(guān)應(yīng)當建設(shè)統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)中心，建立各級審計機關(guān)、被審計企業(yè)、不同審計項目之間審計信息與成果共享機制，把所有的企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告及底稿放到案例庫中，供每一個企業(yè)查閱、借鑒，既起到主動預防的作用，最大限度不出問題；又可以實現(xiàn)資源共享及良好實踐相互借鑒，達到促進共同提升的目的。同時，建立統(tǒng)一的評分標準，供各級審計機關(guān)、審計人員或第三方評估機構(gòu)，按照不同維度賦予不同的權(quán)重和分值，每年給所有接受企業(yè)經(jīng)濟責任審計的單位統(tǒng)一打分。這樣既可以根據(jù)企業(yè)得分情況在年度內(nèi)進行橫向比較，確定當年接受經(jīng)濟責任審計的所有企業(yè)所處的位次，優(yōu)秀、良好、及格，還是不及格？給看審計報告的上級領(lǐng)導一個非常直觀的印象，以真正起到獎優(yōu)罰劣、激勵先進的作用。又可以分年度對該企業(yè)進行縱向比較，確定被審計單位此任期內(nèi)是否比以前審計的任期進步了？還可以把每個年度企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的得分進行加權(quán)平均，看整個審計區(qū)域的年度平均得分是否有所進步？

四、企業(yè)經(jīng)濟責任審計重在促進發(fā)展

（一）充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告促進發(fā)展的導向作用

人非圣賢，孰能無過。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要功能是鑒證與評價，審計過程就是一個發(fā)現(xiàn)問題、排除或鑒證問題、正確評價的過程，目的是改善經(jīng)營管理，促進企業(yè)健康發(fā)展。在長達兩個月的現(xiàn)場審計時間里，審計人員如果沒有找到企業(yè)或主要負責人大的問題，那是一件大好事，說明企業(yè)依法合規(guī)、管理有效，企業(yè)家履職盡責，值得表揚。審計人員不能雞蛋里面挑骨頭，搞形式主義，好壞不分，每一份審計報告都要寫出十幾頁的問題來，而是要堅持實事求是，正確把握改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題，既不能以新規(guī)定去衡量以前的老問題，也不能以舊制度來衡量當前的創(chuàng)新事項，做到一個企業(yè)的審計報告就是一個模版，政策把握準確，文字精煉，畫像準確，重點突出。

企業(yè)經(jīng)營不能回避風險，不能無所作為，應(yīng)主動適應(yīng)任期內(nèi)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的形勢，搶抓機遇，深化改革，推動發(fā)展。特別是經(jīng)濟高速增長時期，企業(yè)的頭等大事是搶抓歷史機遇，高速發(fā)展，把企業(yè)規(guī)模做大，上到一個新的發(fā)展平臺。同時，企業(yè)高速增長也不可避免地帶來一些問題，但這是發(fā)展中的問題，既要正視問題，及時糾正問題，也要容忍改革失誤。因為不想前進、不敢探索，許多錯誤自然不會發(fā)生。國有企業(yè)的領(lǐng)導應(yīng)當本著對人民負責、對歷史負責的態(tài)度，勇敢前進與探索，敢于正視錯誤，而不能怕犯錯誤，更不能否認、推諉或回避錯誤。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告應(yīng)當發(fā)揮促進發(fā)展的導向作用。審計人員應(yīng)當具有正確的價值取向，以辯證的眼光看待錯誤，以寬廣的胸懷包容前進中的錯誤，旗幟鮮明地支持企業(yè)家開創(chuàng)性的工作，支持企業(yè)大膽改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級，對企業(yè)家的任期經(jīng)營成果客觀公正地給予評價，讓優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營者得到應(yīng)有的待遇。對不敢改革、拖延改革時機，給企業(yè)發(fā)展留下巨大后患的，要在審計報告中堅決揭示，不能模棱兩可、含糊不清。決不能是非不分、黑白顛倒，不干事的沒事，干事的問題一大堆，最終給革命事業(yè)帶來負面影響。

（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計要激發(fā)激活企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督的有效手段。審計人員應(yīng)當重點關(guān)注違規(guī)違紀問題，查處重大違規(guī)決策、損失浪費、違規(guī)關(guān)聯(lián)交易等問題，維護國有資產(chǎn)安全；關(guān)注擔保增信、股權(quán)融資、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的風險隱患，揭示制度缺陷與管理漏洞，發(fā)揮審計預警功能，推動完善治理體系，激發(fā)激活企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計不是揭短亮丑，而是要邊審邊改、立審立改，支持國有企業(yè)做強做優(yōu)。在具體審計過程中，審計人員應(yīng)當適當運用預算執(zhí)行審計的方式方法，分析企業(yè)任期內(nèi)年度預算指標的完成情況，推動企業(yè)長期計劃的落實。

審計監(jiān)督是對單位和部門內(nèi)部管理監(jiān)督的再監(jiān)督。企業(yè)經(jīng)濟責任審計應(yīng)當加大對重要經(jīng)濟事項、重大經(jīng)營決策和重大財務(wù)收支的審計，看有無推進改革不力、決策失誤、資源浪費、績效不高的問題；檢查企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)是否健全，是否經(jīng)常進行內(nèi)部審計，看歷年審計查出的問題是否認真整改，是否已經(jīng)建章立制，是否促進了企業(yè)存量資產(chǎn)盤活、經(jīng)營結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟效益的提高。

（三）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的整改意見要有建設(shè)性

企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告揭示的雖然是某個企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)的問題，但對企業(yè)管理應(yīng)當具有普適性。如果企業(yè)已經(jīng)意識到那些問題的嚴重性并在任期內(nèi)立即整改，審計人員在審計報告中一般揭示即可，若是照搬書本，小題大做，上綱上線，對問題的整改不僅毫無幫助，而且嚴重打擊企業(yè)家的經(jīng)營積極性，影響的是企業(yè)今后發(fā)展的效率與效果。毀樹容易種樹難。試想，一個企業(yè)家若沒有了發(fā)展積極性，對手中的任何發(fā)展機會視而不見，白白丟失而不為人知，貽害的只能是整個社會主義建設(shè)大業(yè)。

事實上，有風險不可怕，可怕的是有風險我們沒有看到。如果在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)問題早，甚至企業(yè)自身還沒有認識到問題的嚴重性，那絕對是一件好事情。對此，審計人員一定要引經(jīng)據(jù)典、據(jù)理力爭，讓企業(yè)真正理解并自覺進行整改、規(guī)范，做到早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早預防，避免今后出現(xiàn)更多更大的類似問題。感冒能增強身體抵抗力，樹木只有經(jīng)歷過風雨的洗禮才能茁壯成長。從這個角度看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告發(fā)現(xiàn)了問題就能真正起到應(yīng)有的預防作用，切實為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

（作者單位：安徽省鹽業(yè)總公司）

（編輯：王鵬）