摘要：工程項目建設(shè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計是工程審計中的一個重要組成部分，本文探討利用風(fēng)險評估后，設(shè)計有效、適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄈ绾伍_展工程項目建設(shè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計工作。

Combined with risk assessment， the application of audit method in bidding process of construction project is discussed

Yangjiao

（Sino-Platinum Metals Co.，Ltd. No.988，Keji Road，The High and New Technology Industry Development Zone，Kunming，65106）

Abstract： the tendering process in construction project audit is an important part of project audit， this paper discusses the use of risk assessment， design effective and proper audit methods to carry out the construction project bidding process audit.

工程項目建設(shè)招投標(biāo)在我國廣泛采用，招投標(biāo)法的頒布和實施，對于規(guī)范國內(nèi)工程項目招投標(biāo)起到了重要作用，同時也提升了工程建設(shè)項目的資料，維持了建筑市場的穩(wěn)定與發(fā)展。對工程項目建設(shè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計前進行風(fēng)險進行評估，是幫助審計人員合理制定（調(diào)整）審計實施方案、執(zhí)行合理的審計程序，有效規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率、實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要手段。

一、審計人員主要應(yīng)從以下幾方面對被審計項目的審計風(fēng)險進行評估：

（一）項目建設(shè)程序合法性評估

建設(shè)程序合規(guī)、合法的工程項目，審計風(fēng)險相對較小，審計人員只需按程序的要求逐一核實項目規(guī)劃、立項、環(huán)保、計劃、設(shè)計、招投標(biāo)、資金來源等各個環(huán)節(jié)的相關(guān)文件資料的真實完備情況，便可認(rèn)定項目的合法性。只有項目建設(shè)合法，招投標(biāo)環(huán)節(jié)才有法理依據(jù)支撐。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行情況評估

內(nèi)控制度的健全與執(zhí)行，能有效保障工程建設(shè)項目的投資、進度、質(zhì)量與安全，也能有效降低審計風(fēng)險。因此，審計人員應(yīng)對被審單位的內(nèi)部控制制度進行設(shè)計和執(zhí)行有效性測試，以評價被審單位的內(nèi)控健全性與執(zhí)行力，從而評價審計風(fēng)險并確定審計重點。

（三）項目性質(zhì)與特點評估

根據(jù)以往審計經(jīng)驗判斷，評估項目的審計風(fēng)險，通常工程項目的復(fù)雜程度和投資大小等與審計風(fēng)險水平成正比：

1.投資額大的單項工程，風(fēng)險水平相應(yīng)較高。

2.新增投資或工程變更的風(fēng)險高于原設(shè)計風(fēng)險。

3.應(yīng)付工程款累計余額越大，風(fēng)險越高。

4.項目投資超概算越多，風(fēng)險越高。

（四）根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，回溯被審計單位的控制風(fēng)險。

通過控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試等，對于測評風(fēng)險較高，依賴水平較低的控制環(huán)節(jié)和審計事項，應(yīng)調(diào)整審計實施方案，擴大審計范圍，增加審計程序。

二、項目建設(shè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計策略

審計策略有效與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)依賴于風(fēng)險評估的結(jié)果，風(fēng)險評估如果能識別出對審計結(jié)果影響較重要的信息，依據(jù)這些信息做出審計策略的安排和調(diào)整不僅能節(jié)省審計資源，還能提升審計效率。結(jié)合風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的問題設(shè)計有效的審計策略，主要的實質(zhì)性程序包括：

（一）.獲取項目所有招投標(biāo)資料。

（二）.審查項目建設(shè)招標(biāo)范圍是否完整：必須納入招標(biāo)范圍的如設(shè)計、工程物資采購、施工、監(jiān)理等事項是否按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行招投標(biāo)。

（三）.項目建設(shè)招標(biāo)是否具備法律規(guī)定之條件：能夠提出招標(biāo)所需的技術(shù)、商務(wù)要求，其中施工招標(biāo)項目初步設(shè)計及概算已經(jīng)批準(zhǔn)。特別關(guān)注是否存在對大型設(shè)備拆分之后， 使得相關(guān)設(shè)備金額達(dá)不到招投標(biāo)法規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)。

（四）.招標(biāo)單位或招標(biāo)代理機構(gòu)是否具備相應(yīng)資格或資質(zhì)，建設(shè)單位自行招標(biāo)的項目是否經(jīng)過有效授權(quán)。

（五）.招標(biāo)方式的選擇和確定是否適當(dāng)，如果進行邀請招標(biāo)，是否符合國家關(guān)于邀請招標(biāo)條件規(guī)定，是否履行了審批程序。

（六）.招標(biāo)申請的提出、招標(biāo)文件的編制和審定、發(fā)布招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書、組織投標(biāo)單位投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序是否按法律規(guī)定及主管單位的規(guī)定程序進行。

（七）.招標(biāo)文件是否存在瑕疵：招標(biāo)范圍是否明確，投標(biāo)須知的內(nèi)容是否完整，施工招標(biāo)的工程結(jié)算條款是否規(guī)范，評標(biāo)辦法是否科學(xué)（是否采取了量化的評分方法且有可操作性），廢標(biāo)條款是否合理，是否有排斥潛在投標(biāo)人的條款。

（八）.項目的招投標(biāo)過程，是否堅持“推薦、評標(biāo)、定標(biāo)三分離”原則（特殊情況的是否經(jīng)過招標(biāo)授權(quán)部門的批準(zhǔn)）。

（九）.招標(biāo)信息的發(fā)布方式應(yīng)適當(dāng)，資格預(yù)審工作是否公正。

（十）.招投標(biāo)資料是否齊全（包括：招標(biāo)公告、招標(biāo)書、標(biāo)底、所有投標(biāo)書、評標(biāo)定標(biāo)記錄、中標(biāo)通知等全過程資料）。

（十一）.評標(biāo)委員會人員是否符合規(guī)定（成員人數(shù)為五人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家不得少于成員總數(shù)的三分之二）。

（十二）.評標(biāo)工作是否按規(guī)定的程序進行，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否體現(xiàn)了公開、公平、公正。

（十三）.（檢查評標(biāo)記錄資料，模擬復(fù)評）確定是否公開公平公正的確定中標(biāo)單位。

（十四）.對達(dá)不到招標(biāo)條件的設(shè)備、材料的采購，是否按規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進行采購并完成必要的價格比選工作，零星采購的設(shè)備、材料是否滿足建設(shè)項目的品質(zhì)要求。

三、實例分析

A大型國有企業(yè)在高新產(chǎn)業(yè)園區(qū)準(zhǔn)備新建綜合樓并安裝一條生產(chǎn)線，審計組審計其建設(shè)過程中的招投標(biāo)環(huán)節(jié)。首先明確進行審前調(diào)研，邀請涉及招投標(biāo)流程的相關(guān)重要人員進行訪談，其次根據(jù)訪談結(jié)果開展審計風(fēng)險評估，重點對內(nèi)部控制進行了解并穿行測試，再次依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果涉及充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍詈蟾鶕?jù)審計結(jié)果與被審計單位進行溝通，草擬審計報告。

在風(fēng)險評估過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：A企業(yè)新建綜合樓及生產(chǎn)線屬大型工程項目，委托某招標(biāo)代理公司代理招標(biāo)。經(jīng)訪談了解到招標(biāo)代理公司認(rèn)為該項目應(yīng)采用公開招標(biāo)方式，招標(biāo)公告應(yīng)在政府指定的報紙、信息網(wǎng)絡(luò)等媒介發(fā)表；招標(biāo)代理公司初擬的招標(biāo)文件中規(guī)定：評標(biāo)方法采用經(jīng)評審的最低投標(biāo)價法。A企業(yè)認(rèn)為不妥，提出為了避免潛在的投標(biāo)人過多，項目招標(biāo)公告只在本市日報上發(fā)布，且采用邀請招標(biāo)方式招標(biāo)，招標(biāo)公司不予采納后，又提出將編制兩個標(biāo)底，以分別用于對本市和外省的投標(biāo)單位進行評定。

審計項目組針對發(fā)現(xiàn)的問題提出重點審計策略如下：查閱工程建設(shè)項目的可研報告、初步設(shè)計報告及概算，判定該項目的合理招標(biāo)方式，進而查看A企業(yè)履行的審批程序。查閱招標(biāo)代理機構(gòu)的資格或資質(zhì)，確認(rèn)招標(biāo)文件是否存在瑕疵，判斷招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式存在分歧的原因及最終采用的招標(biāo)方法的合理性。查閱標(biāo)底，并對部分工程量清單進行重新計價計算，確認(rèn)標(biāo)底的合理性，查閱評價委員會人員的組成情況、評標(biāo)過程及評標(biāo)結(jié)論的適當(dāng)性。

經(jīng)審計確認(rèn)A企業(yè)存在：不公開招標(biāo)，標(biāo)底制定的計價依據(jù)不準(zhǔn)確，與投標(biāo)方進行串標(biāo)等問題。

四、結(jié)論

在審計過程中合理使用風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計相關(guān)實質(zhì)性審計程序，能更好地提高審計效率，并確保審計結(jié)果。

參考文獻：

1、 審計技術(shù)方法，董大勝，中國時代經(jīng)濟出版社，2016，6

2、 審計理論研究，李金華，中國時代經(jīng)濟出版社，2016，6

作者簡介：

楊蛟，出生年月：1980年11月，性別：男，民族：漢，籍貫：云南省姚安縣，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：風(fēng)險控制，內(nèi)部審計，內(nèi)控設(shè)計及評價.endprint