張沛然

【摘要】改革開放以來，我國民營中小企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，并在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了非常重要的作用。但在企業(yè)內(nèi)部會計控制上普遍存在會計的制度不健全、工作不規(guī)范、缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低等問題，嚴(yán)重阻礙了其持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。本文就針對中小企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行一定的探討，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的對策和解決措施。

【關(guān)鍵詞】民營中小企業(yè) 會計內(nèi)部控制 問題對策研究

企業(yè)內(nèi)部會計控制目的是為了保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整和經(jīng)濟(jì)資料的真實、可靠。當(dāng)前，民營中小企業(yè)成為推動經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)的主渠道，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著民營中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題也日益明顯，在一定程度上阻礙了其持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。如何建立健全民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，防范可能遇到的風(fēng)險成為當(dāng)前迫切需要解決的問題。

一、民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1、民營中小企業(yè)家決策很少參考或依賴會計信息，會計內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)。民營中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)上很多情況下都是同一的，決策權(quán)往往集中于少數(shù)的個人，從而造成企業(yè)在決策上的集權(quán)現(xiàn)象。很少參考或借鑒企業(yè)會計信息。導(dǎo)致在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部會計所做的工作，只停留在會計計算，而不是會計核算，內(nèi)部會計控制是否健全有效，內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展有無推動作用都被忽視。

2、人員素質(zhì)不足，會計工作不規(guī)范。民營中小企業(yè)中人員素質(zhì)上的問題和不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層，管理者缺乏會計內(nèi)部控制意識，缺乏內(nèi)部控制相應(yīng)的知識。二是多數(shù)民營中小企業(yè)會計人員學(xué)歷水平低，業(yè)務(wù)素質(zhì)差。在會計核算中，普遍存在把發(fā)生的費用亂攤銷現(xiàn)象，或由于企業(yè)沒有執(zhí)行定期核實庫存產(chǎn)品是否賬實相符的制度，會計工作不規(guī)范。三是民營中小企業(yè)在會計工作中，很多時候存在著任人為親的現(xiàn)象，一些不具備相應(yīng)工作素質(zhì)和能力的人進(jìn)入到會計的工作崗位，不利于內(nèi)部控制的正常展開，也不利于企業(yè)的正常發(fā)展。

3、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，會計誠信出現(xiàn)危機(jī)。首先是會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上不合理，甚至一些企業(yè)老板將會計的工作獨攬。根本不存在會計這一機(jī)構(gòu)。這種情況就會使企業(yè)缺乏正規(guī)的財務(wù)制度，使企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的展開受到阻礙。其次，部分民營中小企業(yè)為降低成本，將會計和出納工作集于一人，致使內(nèi)部會計控制中的職務(wù)分工控制、會計記錄控制、實物控制等制度，難以順暢運(yùn)行，監(jiān)督體系流于形式。也有的民營企業(yè)設(shè)出納一人，把企業(yè)的記賬工作委托給代理記賬機(jī)構(gòu)，而代理記賬機(jī)構(gòu)只根據(jù)企業(yè)送來的原始憑證做常規(guī)的賬務(wù)處理，使會計核算的監(jiān)督職能失去作用。有的代理記賬機(jī)構(gòu)為迎合企業(yè)要求，幫助企業(yè)做假賬，出具虛假的財務(wù)會計報表。使會計信息嚴(yán)重失真，會計誠信出現(xiàn)危機(jī)。

4、缺乏外部有效監(jiān)督力度。由于大部分民營中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，使得政府有關(guān)部門和企業(yè)之間存在著嚴(yán)重信息不對稱現(xiàn)象。而政府部門要獲取監(jiān)督所必需的、充分可靠的會計信息，提高事后監(jiān)督的有效性，要支付的監(jiān)督成本很高。由于民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，經(jīng)營活動中的違規(guī)現(xiàn)象較為普遍，其年度會計報表進(jìn)行審計面對的風(fēng)險可能很高，因而會計師事務(wù)所很少承攬民營中小企業(yè)會計報表的審計業(yè)務(wù)。這樣政府監(jiān)督和社會審計缺乏力度，致使民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制失效。

二、完善民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

1、提高民營企業(yè)家對建立內(nèi)部會計控制作用的認(rèn)識，以身作則，使其有效進(jìn)行。建立內(nèi)部會計控制目的是為提高會計信息的質(zhì)量，保證財產(chǎn)的安全完整，為企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以身作則是民營企業(yè)家要求員工自覺遵守企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵。民營企業(yè)中經(jīng)常有家族成員，必須打破親屬例外的現(xiàn)狀，對員工一視同仁。為保證內(nèi)部會計控制制度在民營企業(yè)有效實施，首先要求民營企業(yè)家自身品德高尚業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，給員工起到良好的表率作用。其次民營企業(yè)家要學(xué)會運(yùn)用現(xiàn)代化的管理理念和經(jīng)營策略，同時將規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入對各個員工的業(yè)績考評和獎勵中，讓員工自覺遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度。

2、不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)。不斷提高政治素質(zhì)。會計人員必須樹立正確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想和具備優(yōu)良的工作作風(fēng)。不斷學(xué)習(xí)國家的方針政策、法律知識，保持較高的政治理論和政策水平。不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)有過硬的本領(lǐng)，精通會計理論和方法，熟悉會計準(zhǔn)則和會計知識，具有嫻熟的會計技能，熟悉本行業(yè)，熟練運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行會計核算。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要正確認(rèn)識內(nèi)部會計控制的作用和意義，履行應(yīng)有的管理職責(zé)。

3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。民營中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計的根本目的是通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷等為本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策出謀劃策，充當(dāng)他們的參謀和助手。促使本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在合法、有效的軌道上運(yùn)行。同時內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層，讓政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，敢于堅持原則和國家法律法規(guī)的員工從事內(nèi)部審計工作。這樣可以有效的協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層履行他們的職責(zé)，促進(jìn)和改善管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

4、必須強(qiáng)化外部監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中只有內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，同時還要有會計工作的外部監(jiān)督。

綜上所述，民營中小企業(yè)應(yīng)視其自身的發(fā)展?fàn)顩r，制定適合自身企業(yè)發(fā)展的會計內(nèi)部控制制度。不斷完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力和核心競爭力，增強(qiáng)中小企業(yè)的市場競爭力，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善做出重要的貢獻(xiàn)。

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