陳燕

【摘要】事業(yè)單位財(cái)政資金具有專(zhuān)賬管理、專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)、專(zhuān)款專(zhuān)用的特點(diǎn)，在新形勢(shì)下重點(diǎn)做好事業(yè)單位財(cái)政資金的內(nèi)部控制，不是是保障事業(yè)單位各項(xiàng)工作開(kāi)展和服務(wù)職能發(fā)揮的必要前提，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金最優(yōu)化利用、避免造成資源浪費(fèi)和誘發(fā)腐敗問(wèn)題的重要舉措。文章首先概述了事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)控的 重要作用，隨后在對(duì)內(nèi)控現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，就如何掌握內(nèi)控要點(diǎn)、提高財(cái)政資金利用和管理效率提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財(cái)政資金 內(nèi)部控制 措施

一、引言

受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，事業(yè)單位財(cái)政資金的規(guī)模也在不斷增加，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的省市，事業(yè)單位內(nèi)部“小官巨貪”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給財(cái)政資金內(nèi)控工作敲響了警鐘。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)清新形勢(shì)下財(cái)政資金內(nèi)部控制的重要性和嚴(yán)峻形勢(shì)，抓住內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，采取有針對(duì)性措施，在保證事業(yè)單位財(cái)政資金安全的基礎(chǔ)上，確保事業(yè)單位服務(wù)職能和公益屬性的發(fā)揮。

二、事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位財(cái)政的內(nèi)部控制決定了經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展方向、財(cái)政資金使用效益，對(duì)于事業(yè)單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮起著決定性影響?？刂普撛硎菃挝粌?nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)，其具體過(guò)程如圖1所示。事業(yè)單位還具有公益性和服務(wù)性?xún)纱蠡咎攸c(diǎn)，社會(huì)各界對(duì)于事業(yè)單位財(cái)政資金的使用途徑也保持密切關(guān)注，如果財(cái)政資金利用不到位，不僅會(huì)影響應(yīng)有服務(wù)職能的體現(xiàn)，而且損害了事業(yè)單位的形象。因此，必須要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金的內(nèi)部控制，保障財(cái)政資金的安全，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。

事業(yè)單位在履行公共服務(wù)和社會(huì)管理職能時(shí)，不可避免的會(huì)涉及到貨幣資金的收支，如何做好財(cái)政資金的有效控制和合理使用，成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容。自十八大以來(lái)，國(guó)家反腐倡廉工作取得巨大成就，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政資金的使用要求和審核標(biāo)準(zhǔn)也更加嚴(yán)格。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)政資金內(nèi)部控制，可以有效方法財(cái)務(wù)資金使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，提高了財(cái)政資金使用效率，確保了事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮。

三、事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)控現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控制度流于形式

完善的內(nèi)控制度為事業(yè)單位財(cái)政資金的有效管理提供了必要的制度保障。近年來(lái)，各事業(yè)單位參照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定了許多細(xì)化的內(nèi)控管理制度。但是在實(shí)際過(guò)程中，這些內(nèi)控制度并沒(méi)有得到有效的貫徹和執(zhí)行。一方面，會(huì)計(jì)人員自身工作水平較低，崗位責(zé)任意識(shí)較差，不能在工作中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，對(duì)財(cái)政資金的約束力和監(jiān)督力度不強(qiáng)，很容易造成財(cái)政資金的浪費(fèi)和挪用；另一方面，現(xiàn)行的內(nèi)控制度具有較強(qiáng)主觀性，與事業(yè)單位財(cái)政資金管理的實(shí)際要求不相符合，內(nèi)控制度形式化問(wèn)題嚴(yán)重。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

之所以要在事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展財(cái)政資金內(nèi)控建設(shè)，主要的目的在于防范風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)資金安全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的工作壓力也與日俱增。例如，為了滿(mǎn)足人們用電需求，近年來(lái)云南地區(qū)水利水電工程項(xiàng)目的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)水利水電設(shè)計(jì)院也提出了更高的要求。對(duì)于設(shè)計(jì)院來(lái)說(shuō)，要想保證水利水電項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和科學(xué)性，就必須要開(kāi)展廣泛的勘察和調(diào)研，組織討論和分析，這些工作都需要財(cái)政資金提供必要支持。而如果沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，就不能對(duì)工作開(kāi)展過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)警，設(shè)計(jì)院無(wú)法提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最終必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)政資金的損失。

（三）內(nèi)控設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性

按照事業(yè)單位崗位設(shè)置要求，應(yīng)當(dāng)實(shí)行不相容職務(wù)互相分離控制，即針對(duì)容易發(fā)生舞弊行為的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)避免由一人擔(dān)任。財(cái)務(wù)管理作為事業(yè)單位內(nèi)部舞弊行為高發(fā)的崗位，很容易滋生腐敗、貪污等問(wèn)題，因此更應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制，做到職務(wù)分離。但是在實(shí)際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部的一些崗位沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行劃分，一人多崗、身兼數(shù)職的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。尤其是在一些基層事業(yè)單位，由于單位內(nèi)部人員較少，這種現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，給財(cái)務(wù)資金的使用安全構(gòu)成了較大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，一些事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的權(quán)利監(jiān)督和制衡，部門(mén)一把手的權(quán)利得不到控制，存在超越職權(quán)辦理事物的問(wèn)題，也會(huì)對(duì)內(nèi)控職能的發(fā)揮造成干擾影響。

（四）缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制

按照監(jiān)督主體的不同，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督可分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督主要是指監(jiān)察機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督則是事業(yè)單位的自我監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些問(wèn)題，或是對(duì)未來(lái)工作中的財(cái)務(wù)隱患進(jìn)行提前防控，從而避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)資金損失。但是仍然有一些事業(yè)單位沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，也沒(méi)有根據(jù)工作需要盡快的完善監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督工作開(kāi)展缺乏科學(xué)根據(jù)和制度保障，必然會(huì)影響到財(cái)政資金監(jiān)督和控制的成效。

四、新形勢(shì)下完善事業(yè)財(cái)政資金內(nèi)控要點(diǎn)的措施

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍

良好的內(nèi)控環(huán)境是確保內(nèi)控工作有序開(kāi)展的前提基礎(chǔ)，而內(nèi)控氛圍的營(yíng)造需要事業(yè)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大工作人員的共同努力。以我院為例，在營(yíng)造內(nèi)控氛圍工作中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：第一，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)與分管財(cái)務(wù)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，要在經(jīng)過(guò)充分討論和協(xié)商之后，擬定符合本單位的內(nèi)控條例。并通過(guò)召開(kāi)干部、員工交流會(huì)議的形式，對(duì)內(nèi)控條例和行為準(zhǔn)則進(jìn)行普及和教育；第二，結(jié)合我院近年來(lái)的實(shí)際工作狀況，由財(cái)務(wù)部制定一套貨幣資金內(nèi)控制度，并經(jīng)審核具備執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)后，在單位內(nèi)部推廣實(shí)行；第三，加強(qiáng)財(cái)政資金審核力度，從根本上杜絕先拿錢(qián)后補(bǔ)手續(xù)、使用假發(fā)票假手續(xù)等行為，保證財(cái)政資金安全；第四，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)人員工作能力考核，并與培訓(xùn)教育配套實(shí)施，對(duì)于表現(xiàn)出色的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于能力不足的進(jìn)行培訓(xùn)教育。

（二）貫徹落實(shí)授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)批準(zhǔn)制度指的是事業(yè)單位在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)才能開(kāi)展業(yè)務(wù)的一項(xiàng)制度安排。事業(yè)單位內(nèi)部的重大問(wèn)題決策、重要干部人事任免、重大項(xiàng)目投資決策以及大額資金使用等都必須要經(jīng)黨委或行政部門(mén)研究，由黨委或行政部門(mén)負(fù)責(zé)人把一些權(quán)力授予相關(guān)職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)再把一部分權(quán)力授予具體經(jīng)辦人進(jìn)行落實(shí)。通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)程序，事業(yè)單位可以有效規(guī)范和控制財(cái)政資金使用，對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的投向進(jìn)行有效控制。事業(yè)單位的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程等要有明確的規(guī)定，對(duì)工作的授權(quán)范圍、工作的程序及承擔(dān)的責(zé)任等要進(jìn)行科學(xué)的界定。除此之外，還可以有選擇性的借鑒其他事業(yè)單位的授權(quán)批準(zhǔn)制度，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，進(jìn)行借鑒和應(yīng)用。通過(guò)發(fā)揮各部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和崗位審核考評(píng)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，并予以校正和改進(jìn)。endprint

（三）實(shí)行全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制是事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算的形式對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，貫穿于事業(yè)單位財(cái)政資金使用過(guò)程之中，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用目標(biāo)的重要保證。因此，在強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制的過(guò)程中，全面預(yù)算控制是重要環(huán)節(jié)之一。這就要求事業(yè)單位要把財(cái)政資金納入部門(mén)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金進(jìn)行有效控制。為加強(qiáng)內(nèi)部控制，中國(guó)合格評(píng)定國(guó)家認(rèn)可中心的財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的預(yù)算和單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)提出的支出需求，將預(yù)算指標(biāo)按照部門(mén)進(jìn)行分解，并經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門(mén)。預(yù)算編制要科學(xué)合理，避免隨意性。同時(shí)，要建立預(yù)算約束機(jī)制，突出預(yù)算編制的透明度。要把各項(xiàng)費(fèi)用分解到事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)，建立內(nèi)部費(fèi)用指標(biāo)控制體系，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算等行為。

（四）重視會(huì)計(jì)培訓(xùn)，規(guī)范工作流程

財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)水平在很大程度上決定著財(cái)政資金內(nèi)控的成效。從財(cái)務(wù)人員比例上看，大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員以應(yīng)、往屆大學(xué)畢業(yè)生為主，他們雖然在校期間掌握了較為扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，但是缺乏豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。即便有些財(cái)務(wù)人員有工作經(jīng)驗(yàn)，也往往是在企業(yè)任職，而企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理和事業(yè)單位財(cái)政資金管理存在較大差別。因此，對(duì)于在職的財(cái)務(wù)人員，要進(jìn)行必要的培訓(xùn)和教育，使其能夠盡快適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)政資金管理工作的需要，確保工作流程的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。另外，近年來(lái)，事業(yè)單位逐步實(shí)行信息化財(cái)務(wù)管理，對(duì)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作能力也提出了較高要求，也需要通過(guò)培訓(xùn)來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的信息化操作能力，提高財(cái)政資金內(nèi)控水平?？傊?，要重視發(fā)揮人才在財(cái)政資金內(nèi)部控制中發(fā)揮的能動(dòng)作用，通過(guò)建立一支專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金內(nèi)部有效控制提供智力支持。

（五）編制內(nèi)部控制報(bào)告

在事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制工作中，對(duì)工作中相關(guān)信息的記錄、總結(jié)和分析材料，經(jīng)過(guò)初步的整理后編寫(xiě)成規(guī)范化的書(shū)面材料，即內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制報(bào)告能夠真實(shí)的反映出事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)控的流程和細(xì)節(jié)，這對(duì)于進(jìn)行財(cái)政資金的審核提供了充實(shí)的依據(jù)。事業(yè)單位在編制內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要做好各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，例如要保證報(bào)告的格式一致、內(nèi)容全面等。對(duì)于編制完成的內(nèi)部控制報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，以保證報(bào)告材料的科學(xué)性和規(guī)范性。內(nèi)容完善、真實(shí)的內(nèi)部控制報(bào)告，還能夠?yàn)槭聵I(yè)單位對(duì)財(cái)政資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而為今后財(cái)政資金的最優(yōu)化利用提供了參考。

五、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位改革正在如火如荼的進(jìn)行，財(cái)政資金作為關(guān)系到事業(yè)單位服務(wù)職能和公益屬性發(fā)揮的關(guān)鍵性因素，也得到了事業(yè)單位以及社會(huì)各界的重視，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的內(nèi)部控制成為新形勢(shì)下事業(yè)單位管理工作中的重中之重。通過(guò)分析現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)控工作面臨的主要問(wèn)題，結(jié)合本單位的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，從加強(qiáng)重視、建立健全內(nèi)控制度和人員技能培訓(xùn)等方面著手，為提高財(cái)政資金內(nèi)控成效、推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的高效開(kāi)展提供支持和保障。

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