王本友

【摘 要】2016年5月1日，“營(yíng)改增”在我國(guó)全面擴(kuò)圍，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。綠化施工是建筑業(yè)中較為主要的組成部分，由于綠化工程的成本中主要以苗木成本為主，而對(duì)于苗木成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，稅法規(guī)定較為繁雜，很大程度上會(huì)造成企業(yè)的稅負(fù)上升和納稅風(fēng)險(xiǎn)增加?；诖?，綠化施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”管理，全程研究流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)，以優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)。本文首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)綠化施工行業(yè)的影響，進(jìn)而闡明了“營(yíng)改增”后綠化施工行業(yè)稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出了加強(qiáng)綠化施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)管理的主要措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；綠化施工行業(yè)；影響

綠化施工企業(yè)是我國(guó)建筑工程的主要組成部分，在很多市政基礎(chǔ)設(shè)施及企業(yè)環(huán)境建設(shè)中都需要開(kāi)展綠化工程?！盃I(yíng)改增”全面擴(kuò)圍后，施工企業(yè)的增值稅率為11%，增長(zhǎng)幅度較大，同時(shí)相關(guān)的稅法政策要求較為復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”在很大程度上使綠化施工企業(yè)的增值稅稅負(fù)產(chǎn)生了較大的壓力，影響其現(xiàn)金流入，最終對(duì)綠化施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。綠化施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅政策研究，通過(guò)加強(qiáng)綠化工程產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的研究與流程梳理，不斷優(yōu)化綠化施工企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)綠化施工行業(yè)的影響分析

1.對(duì)稅負(fù)的影響

綠化施工企業(yè)的增值稅稅負(fù)為11%，而其在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為3%，稅率的上升幅度較大，需要綠化施工企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降。而在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中，政策要求較為復(fù)雜。一是苗木發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票上的稅額進(jìn)行抵扣。二是苗木發(fā)票是非免稅的增值稅普通發(fā)票，不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。三是苗木發(fā)票是免稅的增值稅普通發(fā)票，且符合稅法規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)銷、三流統(tǒng)一、用于一般計(jì)稅項(xiàng)目等政策，可以根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。四是苗木發(fā)票是免稅的增值稅普通發(fā)票，但不符合上述三中的任何一點(diǎn)，則不能計(jì)算抵扣。由于綠化施工企業(yè)過(guò)去的實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，較少關(guān)注進(jìn)貨渠道的發(fā)票等因素，在進(jìn)項(xiàng)稅管理方面，存在較大的不確定性，而苗木成本基本是綠化施工項(xiàng)目的主要成本，一旦進(jìn)項(xiàng)稅較少，將直接造成綠化施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的大幅提升，甚至形成綠化施工企業(yè)的納稅稽查風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)現(xiàn)金流的影響

由于工程施工企業(yè)基本為建設(shè)項(xiàng)目的乙方，市場(chǎng)化程度相對(duì)較高，利潤(rùn)率較低。從增值稅應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間看，增值稅繳納時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，而大多數(shù)綠化施工項(xiàng)目中，建設(shè)方往往要求留有10%以上的養(yǎng)護(hù)保證金。這些尾款一般會(huì)在保證期到期時(shí)才能支付。由于增值稅繳納金額較高，加之稅款先行繳付、工程款收取滯后的影響，綠化施工企業(yè)的現(xiàn)金流并不樂(lè)觀，很大程度上造成其資金壓力驟升。

3.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

經(jīng)營(yíng)成果往往體現(xiàn)在綠化施工企業(yè)收入、成本、利潤(rùn)等方面，由于增值稅是價(jià)外稅，工程的產(chǎn)值收入與實(shí)際的現(xiàn)金流入相差較大，對(duì)于綠化施工企業(yè)的盈利指標(biāo)影響較大，一般為下降的效果體現(xiàn)，這也使得綠化施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升。由于“營(yíng)改增”在這一方面帶來(lái)的對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，將進(jìn)一步對(duì)綠化施工企業(yè)的資信評(píng)級(jí)、行業(yè)排名均產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、“營(yíng)改增”后綠化施工行業(yè)稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

1.稅務(wù)政策研究不到位

增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)算程序、申報(bào)納稅、發(fā)票管理等方面都有更為復(fù)雜的要求，也為長(zhǎng)期以來(lái)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅的綠化施工企業(yè)帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。在綠化施工企業(yè)的“營(yíng)改增”過(guò)程中，有的綠化施工企業(yè)對(duì)增值稅政策學(xué)習(xí)不到位，很多政策不知道如何執(zhí)行，如在過(guò)渡期間，對(duì)于新老項(xiàng)目的確認(rèn)與稅金計(jì)算要求，綠化施工企業(yè)如不能提供相關(guān)的證據(jù)，則其按照簡(jiǎn)易征收辦法執(zhí)行增值稅計(jì)算存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，造成稅務(wù)稽查成本的上升。也有的綠化施工企業(yè)缺乏對(duì)增值稅政策的跟蹤學(xué)習(xí)，特別是近期，國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票的管理又提出了進(jìn)一步的嚴(yán)格規(guī)定，如果綠化施工企業(yè)對(duì)政策跟蹤學(xué)習(xí)不到位，將直接造成綠化施工企業(yè)所得稅等其他稅種的稅負(fù)上升，導(dǎo)致企業(yè)資金壓力增加。

2.與綠化施工企業(yè)結(jié)合不到位

“營(yíng)改增”后，綠化施工企業(yè)執(zhí)行增值稅政策，應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合，特別是與上下游企業(yè)結(jié)合到一起，以不斷優(yōu)化稅負(fù)成本。由于綠化施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的粗放發(fā)展與管理，有的綠化施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，繼續(xù)按照原有模式進(jìn)行管理，沒(méi)有及時(shí)針對(duì)稅負(fù)的增加，提出應(yīng)有的改進(jìn)措施，如向建設(shè)工程業(yè)主等提價(jià)、增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人的比重等措施，使得綠化施工企業(yè)的增值稅稅負(fù)長(zhǎng)期處于高位，現(xiàn)金情況惡化。同時(shí)，綠化施工企業(yè)的稅負(fù)增長(zhǎng)導(dǎo)致的現(xiàn)金流壓力，將增加企業(yè)的對(duì)外融資規(guī)模，該等事項(xiàng)造成的企業(yè)利息成本增加，如果不能及時(shí)轉(zhuǎn)嫁，將進(jìn)一步增加綠化施工企業(yè)的成本壓力，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果的下滑。

三、加強(qiáng)綠化施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)管理的主要措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，實(shí)施籌劃研究

綠化施工企業(yè)應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門、成本造價(jià)部門等員工加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)政策培訓(xùn)，圍繞票據(jù)、資金、合同梳理公司的流程和模式，重構(gòu)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，分析供應(yīng)商能力和成本，知曉材料的價(jià)稅剝離后對(duì)成本的影響，從而制定最經(jīng)濟(jì)的采購(gòu)策略；明確建設(shè)方、施工方、供應(yīng)方之間的票據(jù)流、時(shí)間節(jié)點(diǎn)，防范稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，并保證最優(yōu)的現(xiàn)金存量；打通崗位之間的壁壘，協(xié)同工作，形成財(cái)務(wù)統(tǒng)領(lǐng)、籌劃先行、造采同步的局面。

2.加強(qiáng)溝通交流，做好稅收籌劃

綠化施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)方和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，向稅務(wù)部門反饋行業(yè)現(xiàn)狀，用好簡(jiǎn)易征收和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。加強(qiáng)與建設(shè)方的溝通，對(duì)于新項(xiàng)目成本的報(bào)價(jià)，要進(jìn)行模擬測(cè)算，特別對(duì)一些甲供、甲指材料的稅負(fù)要有提前的協(xié)商。加強(qiáng)稅收籌劃，“營(yíng)改增”要實(shí)現(xiàn)稅收閉環(huán)，使得每一項(xiàng)資源、每一個(gè)環(huán)節(jié)都在預(yù)設(shè)好的稅控之中，要運(yùn)用好苗木的免稅政策、處理好關(guān)聯(lián)交易、實(shí)現(xiàn)垂直整合下的利潤(rùn)最大化。

四、結(jié)束語(yǔ)

綠化施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增加，很大程度上將影響企業(yè)的稅負(fù)成本和現(xiàn)金管理，需要綠化施工企業(yè)加強(qiáng)政策影響的預(yù)測(cè)，采取有效措施，通過(guò)稅收籌劃管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。endprint