楊軻涵+周程程

【摘要】市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展推動著我國企業(yè)經(jīng)濟管理活動的全面發(fā)展，最主要體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)濟信息的管理與監(jiān)督方面。而在企業(yè)的經(jīng)濟管理過程中，會計師是一個重要的主體，其承擔(dān)著對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟信息的控制與管理的責(zé)任。現(xiàn)如今，在市場上也有大量的會計師事務(wù)所，不同的事務(wù)所所具備的規(guī)模大小與實力強弱也有所不同。但是，只有在社會經(jīng)濟水平不斷發(fā)展的過程中，加大對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的監(jiān)管，更好的在提高市場資本信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上發(fā)展并培育全面化、科學(xué)化以及高效化的事務(wù)所，這樣才能更好的推動我國會計事業(yè)的不斷進步與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計師 經(jīng)濟信息 審計質(zhì)量 規(guī)模實力

一、引言

當今，隨著市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，為了更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟狀況的不斷變化，靈活的調(diào)節(jié)經(jīng)濟資源，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展注入活力，不少企業(yè)都會選擇從會計師事務(wù)所中聘請優(yōu)質(zhì)的會計師，為企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面的監(jiān)督與管理。而現(xiàn)在市面上有許多不同的會計師事務(wù)所，其無論是在組織結(jié)構(gòu)上還是審計質(zhì)量上都存在著不同的差別。因此，本文對會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量作深入的分析，有利于促進我國會計師事務(wù)所的科學(xué)發(fā)展。同時，在深入研究的過程中，也可以從中探索出一條適合我國會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)道路。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀與分析

眾所周知，會計師是一種典型的外來名詞，早期在美國的金融發(fā)展時期，在審計工作初步發(fā)展階段，為了更好的對經(jīng)濟活動與資金流轉(zhuǎn)進行監(jiān)督與管理，就有專門的人員開始從事這一方面的工作，隨即對該部分專業(yè)人員的稱呼就演變?yōu)闀嫀?。當會計師的?shù)量發(fā)展到一定階段時，就會形成一種具備專門會計技能的組織或者機構(gòu)，這就是會計師事務(wù)所。最早對會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量進行研究的是1981年的DeAnglo教授，其認為在一定條件相同的情況下，會計師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴大與客戶之間的關(guān)系是極其密切的。在會計師事務(wù)所中會分為這兩個部分的客戶，一個是潛在客戶，一個是固定客戶。如果固定客戶在事務(wù)所的客戶來源中所占比例是較大的，那么該事務(wù)所的規(guī)模就可以不斷擴大。同時，潛在客戶的比例如果越大，那么該事務(wù)所固定客戶的機率也會上升。

在國內(nèi)，2003年原紅旗與李海建就會計師事務(wù)所的組織方式、出資比例、規(guī)模大小以及審計質(zhì)量方面提出了相應(yīng)的意見與建議。同時在他們的研究中也運用了科學(xué)的等量對比法，以此來總結(jié)出提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與促進事務(wù)所不斷擴展規(guī)模的幾點結(jié)論。

三、我國對會計師事務(wù)所規(guī)模、組織與審計的規(guī)定

首先，在我國《注冊會計師法》中，其是對我國會計師事務(wù)所的規(guī)模、組織方式、出資比例、審計要求以及其他方面的事宜作全面且清晰的規(guī)定的法律。同時，在其中我們可以得知，我國對會計師事務(wù)所的組織方式有兩種法定形式：第一是合伙制會計師事務(wù)所，第二是有限責(zé)任公司形式的會計師事務(wù)所。兩者所面臨的事務(wù)所風(fēng)險與所需承擔(dān)的責(zé)任也是有所不同的。合伙制的事務(wù)所更注重的是一種合伙經(jīng)營的特性，其要求合伙人都必須要承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，共同分擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。且合伙制事務(wù)所中的合伙人之間都有相應(yīng)的相互監(jiān)督、相互制約的權(quán)利。而在有限責(zé)任的會計師事務(wù)所中，其是與市場經(jīng)濟體制中的有限責(zé)任公司相同，都是使用自己的全部資產(chǎn)作債務(wù)的承擔(dān)責(zé)任，以此來降低事務(wù)所所面臨的市場風(fēng)險，但是對事務(wù)所中的個人會計師來說卻更好的降低了其所遇到的風(fēng)險與責(zé)任。另外，現(xiàn)如今在我國對有限責(zé)任會計師事務(wù)所的最低注冊資本已調(diào)整為30萬元，這也在一定程度上并不能對組織過程中所遇到的風(fēng)險起到防范作用。

其次，我國不斷擴大的會計市場，促使著許多外來會計公司瞄準這一潛在的市場紛紛進入中國。同時，我國會計師事務(wù)所的發(fā)展歷史較遲，綜合水平與能力也難以與國外相比，因此國內(nèi)的會計師事務(wù)所不管是從外界的條件：組織方式、規(guī)模大小、組成形式方面還是從內(nèi)部的審計控制、質(zhì)量水平方面都是不敵國外的一些會計公司。因此，不少外資開始與國內(nèi)一些會計師事務(wù)所進行合資，可以就先進的內(nèi)部管理技術(shù)與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗對國內(nèi)的會計師事務(wù)所發(fā)展起到一定的參考價值。目前，在我國已經(jīng)形成了不同種類的合資事務(wù)所，有成員所、合作所、聯(lián)系所等不同組織形式。隨著外資會計師事務(wù)所的不斷成立，規(guī)模的不斷擴大，就有學(xué)者質(zhì)疑這些外資形式的事務(wù)所所采取的審計標準是否已經(jīng)趨向于國際化的標準體系？這些外資事務(wù)所能否對國內(nèi)的審計市場質(zhì)量起到一定的推動作用？為此，我國財政部在2000年就該類問題先后頒布了《會計師事務(wù)所擴大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見》以及《會計師事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》等規(guī)定文件，以此來調(diào)整合資事務(wù)所在我國審計市場中的發(fā)展狀況。

四、實證分析的結(jié)果與結(jié)論

實證分析法在對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的分析過程中起到了重要的作用，其通過結(jié)合不同類型事務(wù)所出具的審計報告意見情況與不同審計意見的公司特征情況全面、深入的針對審計意見對各發(fā)展變量因素進行多元回歸分析，最終明確指出會計事務(wù)所的綜合審計質(zhì)量與意見是由上市公司的財務(wù)特征以及財務(wù)模式來定的，與會計師事務(wù)所本身的組織結(jié)構(gòu)、形式、規(guī)模大小沒有一定的關(guān)聯(lián)性。同理，在綜合性的實證分析之后，我們可以得出會計師事務(wù)所的審計意見與質(zhì)量水平與事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、組織方式、規(guī)模大小之間是不存在直接、必要的關(guān)聯(lián)性。只有研究過程中的公司財務(wù)指標與信息才會直接影響到會計師事務(wù)所審計意見與質(zhì)量的發(fā)展。

五、結(jié)語

會計師事務(wù)所是我國市場經(jīng)濟體制中的重要主體之一，只有發(fā)揮出了良好的會計監(jiān)管與審核作用，我國企業(yè)乃至社會的經(jīng)濟水平才得以提高。根據(jù)以上研究的內(nèi)容來看，筆者認為第一就是要從法律制度方面加大對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的監(jiān)管?？梢栽跁嫀熓聞?wù)所內(nèi)部實行一定的訴訟賠償制度，或者是對其個人財產(chǎn)進行登記保險制度等。其次，就是要專門針對一些具備特殊性質(zhì)的會計師事務(wù)所實行特殊的管理機制，如中外合資成立的會計師事務(wù)所。最后，會計師事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險與質(zhì)量保障也是需要注意的，在順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的潮流中，更應(yīng)該要結(jié)合自身實力與水平合理的擴大規(guī)模，并進一步提高審計質(zhì)量。

參考文獻

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