【摘要】審計(jì)抽樣，是指在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。在傳統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)方法外，本文提出用統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)的方法進(jìn)行審計(jì)抽樣，以實(shí)證為例分析審計(jì)過(guò)程中是否存在重大錯(cuò)報(bào)，并從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性和局限性。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)抽樣 假設(shè)檢驗(yàn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、研究背景

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一筆交易進(jìn)行檢查日益變得既不可行，又十分沒(méi)有必要。為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：第一，對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；第二，所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；第三，審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

目前，在有關(guān)審計(jì)的文獻(xiàn)及實(shí)際工作中，通常僅使用參數(shù)估計(jì)的方法對(duì)總體進(jìn)行推斷。雖然此種方法可以做到這一點(diǎn)，但是不能夠獲得確切的風(fēng)險(xiǎn)概率，從而使審計(jì)工作人員對(duì)推斷風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有更加確切的把握。在本案例中，筆者引入了假設(shè)檢驗(yàn)的概念，用以分析審計(jì)過(guò)程中是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

二、研究問(wèn)題

分析樣本的賬面金額與審計(jì)工作人員對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序后的審定金額是否存在差異。

三、研究方法：假設(shè)檢驗(yàn)

從樣本的賬面金額與審計(jì)工作人員對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序后的審定金額不存在顯著差異為原假設(shè)，做雙樣本等方差假設(shè)，觀察結(jié)果看是接受還是拒絕原假設(shè)。如果結(jié)論支持接受原假設(shè)，則審計(jì)此交易或者賬戶余額過(guò)程中所產(chǎn)生的差異為不顯著差別，除偏差的性質(zhì)和原因外，可以接受該差異。如果結(jié)論支持拒絕原假設(shè)，則審計(jì)此交易或賬戶余額過(guò)程中所產(chǎn)生的差異為顯著差別，因此可以推斷所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

四、數(shù)據(jù)來(lái)源

從某被審計(jì)單位200個(gè)產(chǎn)成品明細(xì)賬中抽樣，使用EXCEL中的隨機(jī)函數(shù)，并按隨機(jī)數(shù)降序排列后選出排序在前的30個(gè)產(chǎn)成品明細(xì)賬作為樣本。經(jīng)審計(jì)后，此30個(gè)樣本的賬面金額及審定金額如下所示：

五、分析方法

（一）提出一對(duì)假設(shè)

判斷產(chǎn)成品明細(xì)賬的樣本的賬面金額和審定金額是否存在顯著差別

H0：U賬面=U審定

H1：U賬面≠U審定

（二）分析

將上述抽樣數(shù)據(jù)導(dǎo)入EXCEL表，進(jìn)行雙樣本等方差假設(shè)檢驗(yàn)。為了考慮否定一個(gè)真的原假設(shè)和接受一個(gè)假的原假設(shè)對(duì)審計(jì)效率和效果造成的影響，筆者選用了3種置信度的值，分別是α=1%、α=5%、α=10%。

t-檢驗(yàn)：雙樣本等方差假設(shè)

■

t-檢驗(yàn)：雙樣本等方差假設(shè) α=5%

■

t-檢驗(yàn)：雙樣本等方差假設(shè) α=10%

■

（三）判斷結(jié)果

第一，α=1%時(shí)，t雙尾臨界≈2.66 t Stat≈0.434（此假設(shè)檢驗(yàn)為雙尾檢驗(yàn)），

因?yàn)閨t Stat|

因此，接受原假設(shè)H0。

說(shuō)明產(chǎn)成品明細(xì)賬的樣本的賬面金額和審定金額不存在顯著差別。

第二，α=5%時(shí)，t雙尾臨界≈2t Stat≈0.434（此假設(shè)檢驗(yàn)為雙尾檢驗(yàn)），

因?yàn)閨t Stat|

因此，接受原假設(shè)H0。

說(shuō)明產(chǎn)成品明細(xì)賬的樣本的賬面金額和審定金額不存在顯著差別。

第三，α=10%時(shí)，t雙尾臨界≈1.67t Stat≈0.434（此假設(shè)檢驗(yàn)為雙尾檢驗(yàn)），

因?yàn)閨t Stat|

因此，接受原假設(shè)H0。

說(shuō)明產(chǎn)成品明細(xì)賬的樣本的賬面金額和審定金額不存在顯著差別。

（四）結(jié)論

根據(jù)3種不同的置信度計(jì)算出來(lái)了相同的結(jié)果，那就是產(chǎn)成品明細(xì)賬的樣本的賬面金額和審定金額不存在顯著差別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受樣本差異，但需要進(jìn)一步考慮偏差的性質(zhì)和原因。

考慮否定一個(gè)真的原假設(shè)和接受一個(gè)假的原假設(shè)對(duì)審計(jì)的效率和效果造成的損失，這里我們用了三種置信度來(lái)計(jì)算。我們?cè)趯徲?jì)不同交易或賬戶余額時(shí)，可以根據(jù)重要程度和內(nèi)部控制狀態(tài)來(lái)決定我們的置信水平。

六、研究報(bào)告

第一，審計(jì)抽樣的統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)的基本思路是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師先對(duì)所審項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)抽樣，然后提出一對(duì)假設(shè)，通過(guò)抽樣調(diào)查計(jì)算得出數(shù)據(jù)。如果這些數(shù)據(jù)在假設(shè)條件下是小概率出現(xiàn)的（可設(shè)為1%，5%或者10%），但隨機(jī)抽樣時(shí)恰恰出現(xiàn)了，這說(shuō)明原來(lái)的假設(shè)很可能有問(wèn)題，應(yīng)該拒絕原假設(shè)；反之則不能拒絕原假設(shè)。

第二，在假設(shè)檢驗(yàn)中，否定一個(gè)真的零假設(shè)稱為第Ⅰ類錯(cuò)誤。犯第Ⅰ類錯(cuò)誤為本來(lái)原假設(shè)為真，但抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師否定了原假設(shè)，誤以為該交易或者賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，將會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，再次推斷，影響審計(jì)效率。不否定一個(gè)假的零假設(shè)稱為第Ⅱ類錯(cuò)誤。犯第Ⅱ類錯(cuò)誤為本來(lái)原假設(shè)為假，但抽樣結(jié)果使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了原假設(shè)，誤接受本來(lái)存有重大錯(cuò)報(bào)的交易或賬戶余額，影響審計(jì)效果，后果十分嚴(yán)重。所以審計(jì)人員要特別注意對(duì)第Ⅱ類錯(cuò)誤的控制。

第三，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常可由假設(shè)檢驗(yàn)中給定的顯著性水平α來(lái)體現(xiàn)，1-α為置信水平，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做出的統(tǒng)計(jì)判斷的可信度，或者說(shuō)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做的統(tǒng)計(jì)決策可能會(huì)發(fā)生的概率。這個(gè)值在假設(shè)檢驗(yàn)時(shí)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況來(lái)給定的，一般顯著性水平都是比較小的值，如1%，5%等。

第四，審計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)的評(píng)價(jià)。把假設(shè)檢驗(yàn)的方法用于審計(jì)，主要有如下優(yōu)點(diǎn)：

（1）假設(shè)檢驗(yàn)可以按使用者對(duì)精確度大小、風(fēng)險(xiǎn)種類和大小的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)，保證這些要求得到滿足，增加了結(jié)論的可靠性。

（2）假設(shè)檢驗(yàn)的結(jié)論明確告訴結(jié)論的使用者，結(jié)論的可靠性是多大，錯(cuò)誤的可能性或風(fēng)險(xiǎn)是多大。這樣的結(jié)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)說(shuō)也是一種保護(hù)措施。

（3）假設(shè)檢驗(yàn)?zāi)馨褜徲?jì)中的一些屬性問(wèn)題，如可否信賴、風(fēng)險(xiǎn)、精確程度等都用數(shù)量來(lái)衡量，從而可建立它們之間的數(shù)量關(guān)系模型，用數(shù)學(xué)方法研究它們，有助于提高結(jié)論的準(zhǔn)確性。

（4）假設(shè)檢驗(yàn)有科學(xué)、完善的理論基礎(chǔ)，這使測(cè)試的方法和結(jié)果有科學(xué)的理論依據(jù)，增加了可信性。

（5）假設(shè)檢驗(yàn)已經(jīng)形成了規(guī)范的程序，按此程序進(jìn)行的判斷過(guò)程就是邏輯推理過(guò)程，減少了操作過(guò)程的錯(cuò)誤和隨意性，排除了主觀性，增加了結(jié)論的客觀性。

假設(shè)檢驗(yàn)可以應(yīng)用于審計(jì)的控制性測(cè)試，也可用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的細(xì)節(jié)測(cè)試，但它也是有局限性的。假設(shè)檢驗(yàn)對(duì)原假設(shè)成立與否的“證明”，實(shí)質(zhì)上是一種反證法，但矛盾不是絕對(duì)成立的。有時(shí)并不能滿足審計(jì)信息的使用者，也限制了它在某些方面的使用。例如不適合于揭露貪污舞弊的專案審計(jì)，因?yàn)樗荒芙衣恫町惍a(chǎn)生的性質(zhì)和原因，提供這些審計(jì)所要求的充分、確鑿的審計(jì)證據(jù)和全面、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

基于上述案例分析所表現(xiàn)的假設(shè)檢驗(yàn)的可信性，準(zhǔn)確性和客觀性，我認(rèn)為可以在審計(jì)抽樣工作中應(yīng)用假設(shè)檢驗(yàn)來(lái)解決，但同時(shí)必須考慮偏差產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，這樣才能為得出審計(jì)結(jié)論提供充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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作者簡(jiǎn)介：孫捷音（1984-），女，漢族，遼寧人，畢業(yè)于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)金融。