□ 吳頌華

社區(qū)集體經(jīng)濟組織如何開展內(nèi)部審計

□ 吳頌華

金鵬天潤社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動力大部分在集體經(jīng)濟組織內(nèi)就業(yè)。截至2014年底，村集體資產(chǎn)估值80億元左右，社區(qū)經(jīng)濟年總收入2億元左右。金鵬天潤社區(qū)既不是傳統(tǒng)意義上的村莊，也不同于一般意義上的企業(yè)集團，村莊（社區(qū)）收入的主要來源為以企業(yè)為主的集體資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營收入；村級管理機構(gòu)眾多，分工明確；村級為村民提供日益增多的福利，并利用各種公共資金進行社區(qū)建設；社區(qū)主要領導兼任集體經(jīng)濟實體的主要領導。

金鵬天潤社區(qū)作為新型集體經(jīng)濟組織，運用風險導向理念，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，服務組織治理目標的實現(xiàn)，促進村級集體組織文明發(fā)展。

一、集體經(jīng)濟內(nèi)部審計實施策略

（一）設置內(nèi)部審計機構(gòu)

一是機構(gòu)設置情況。2013年5月設立了審計部，直接向社區(qū)黨委書記兼公司董事長匯報審計結(jié)果，即審計部隸屬于公司董事會和社區(qū)黨委會。由于金鵬天潤社區(qū)的治理結(jié)構(gòu)中社區(qū)黨委會和公司董事會的地位，確保了審計部在集體經(jīng)濟組織中的獨立性和權(quán)威性，提高了內(nèi)部審計報告流程的效率和效果。

二是內(nèi)部審計人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經(jīng)濟所涉及的行業(yè)性質(zhì)及規(guī)模，審計部有4人編制，其中3人為外聘專職，1人為公司財務部員工兼任（本村村民）。職責分工為審計部經(jīng)理1名（注冊會計師、多年社會審計經(jīng)驗），工程審計1名（多年從事工程預算經(jīng)驗）、內(nèi)控體系建設及管理主管1名（大型央企多年內(nèi)控建設及內(nèi)部審計經(jīng)驗）、財務審計1名（集體組織內(nèi)部財務崗位多年經(jīng)驗）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點和集體經(jīng)濟組織管理基礎薄弱的特點，配備了工程審計和內(nèi)控審計人員，注重對審計人員的業(yè)務培訓，同時考慮到成本因素影響，并在審計部成立當年就提出了部門網(wǎng)絡培訓預算計劃，報公司審批通過。

（二）內(nèi)部審計實施時間

審計部2013年7月制訂了《關于明確審計部對各類合同事前審計范圍的通知》，堅持全面審計監(jiān)督、突出重點事項審計“關口”前移、事前事中事后全方位展開的原則，分開發(fā)公司和其他單位將以下經(jīng)濟合同事項列為事前審計監(jiān)督范圍。

（1）建設工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類支出項目。一是房地產(chǎn)開發(fā)公司。對開發(fā)項目總承包合同的標底、簽約前、竣工結(jié)算前審計及過程審計監(jiān)督；對總包方式下的開發(fā)項目中單位分包工程金額500萬元以上（含500萬元）的工程項目標底、簽約前、竣工結(jié)算前審計及過程審計監(jiān)督；單項建設工程項目中合同金額500萬元以上（含500萬元）的工程物資、建設項目設備采購簽約前審計；單位工程投資300萬元以上（含300萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等其他工程類項目的簽約前、結(jié)算前審計；二是其他公司項目。投資150萬元以上（含150萬元）的單位建設工程項目中外包項目的標底、簽約前、結(jié)算前審計；投資100萬元以上（含100萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等項目的簽約前、結(jié)算前審計。

（2）技術服務、咨詢、勞務采購等其他服務類采購支出項目。各公司50萬元以上（含50萬元）技術、財務、法律、工程咨詢、管理、勞務等服務合同的簽約前、結(jié)算前審計。

（3）按照招投標方式組織的建設工程項目，招標單位組織編寫的標書，按照審批程序需報審計部門終審后，再進行招標。

（4）對外投資、合作合資、并購重組等重大事項的簽約前審計。

（5）對外擔保事項簽約前審計。通過對重大經(jīng)濟事項的事前審計，倒逼了公司主管部門對招投標管理辦法的出臺，基本規(guī)范了公司工程建設領域招投標管理、工程結(jié)算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計項目8個，減少公司直接成本支出893.5萬元。其中：采購合同簽約前審計3個，審減合同額200萬元，修改完善主要合同條款21項；招投標審計3個，減少工程造價支出660萬元；工程結(jié)算審計2項，審減額33.5萬元。審計提出建議9項，被采納9項。逐步規(guī)范了金鵬天潤公司房地產(chǎn)開發(fā)招投標過程管理及內(nèi)部控制，降低了合同風險。

（三）內(nèi)部審計工作項目開展模式

從審計成本效益角度考慮，采取了以各二級單位為審計項目立項單位，全年全覆蓋的審計形式。為加強監(jiān)管，審計部在年初制定審計時間計劃，維持一年最少走一遍的審計模式，即各二級單位全覆蓋審計。同時在審計間隙對已經(jīng)審計過的二級單位的整改情況進行追蹤。經(jīng)過了2013年、2014年的全覆蓋審計后，在2015年內(nèi)審人員開展了第三輪對各二級單位的審計，各二級單位財務規(guī)范明顯增強，沒有大的違規(guī)違紀事項?；旧夏鼙ＷC各二級單位的重大事項及時掌握，及時發(fā)現(xiàn)問題予以糾正。

（四）內(nèi)部單一審計項目復合審計內(nèi)容

由于金鵬天潤社區(qū)各二級單位規(guī)模相對較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經(jīng)營管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風險較大收益較少。金鵬天潤內(nèi)部審計建立了以每一個二級單位為審計項目單位，而不是審計項目單位基于審計內(nèi)容設立，所以其審計項目名稱為經(jīng)營管理審計，實際每一個審計項目都是基于公司的具體經(jīng)營業(yè)務開展，其審計主要內(nèi)容包含了查錯舞弊、財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任、內(nèi)部控制、風險管理等內(nèi)容的復合審計。此外，為保證村級集體經(jīng)濟組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個審計項目的審計主要內(nèi)容中又增加了一項：即黨風廉政建設情況，遵循中央“八項規(guī)定”執(zhí)行情況的監(jiān)督審計，同時將對干部的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容貫穿于每一次的例行審計項目中，大大豐富了審計內(nèi)容。如對二級單位小區(qū)物業(yè)的審計中，基于審計目標對審計內(nèi)容的設定，不僅發(fā)現(xiàn)個別收入不入賬、財務基礎工作不規(guī)范等財務收支問題；還有其出租物業(yè)單價明顯低于周邊市場價，個別房屋租期一般3-5年，沒有按照市場價格上浮，租賃價格明顯偏低，影響集體資產(chǎn)收益降低的經(jīng)營效益審計問題；業(yè)務招待費用開支明顯偏高，與公司經(jīng)營業(yè)務不匹配，招待事項過于頻繁，且沒有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央“八項規(guī)定”精神問題，設立“小金庫”等違反財經(jīng)紀律問題；主要經(jīng)營活動主要由公司經(jīng)理一人決策，與領導班子成員缺少溝通，各職能部門基本上只起到一個“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門“各司其職，各負其責”作用的內(nèi)部控制建設問題。

二、內(nèi)部審計巧用審計方法技巧

一是隱瞞收入審計。金鵬天潤內(nèi)審人員在審計技術上除了采用審查賬面資料的方法、盤點法、調(diào)節(jié)法外，更多采用了相互驗證的方法。比如對是否隱瞞收入問題，從每一個被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務范圍入手，實地到現(xiàn)場觀察巡查、了解生產(chǎn)經(jīng)營流程與相關一線業(yè)務人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來源的各種途徑，并通過與財務賬面的入賬收入核對驗證，是否有收入項目未計入財務賬表。二是多列支出審計。金鵬天潤目前發(fā)展的階段，以前對各二級單位監(jiān)管的缺失、整個村級組織內(nèi)控制度體系尚未規(guī)范建設和反腐常態(tài)化發(fā)展，對干部的廉潔自律要求也成為了審計關注的一大重點，多列支出的風險性依然很高。內(nèi)審人員將對支出的審計重點放在了多列、虛列支出上。在審計時，從財務賬面入手，特別關注成本費用偏高及有關費用項目急劇增長等異?，F(xiàn)象。對金額較大的支出項目，抽查會計憑證，審查有無蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對相對近期采購支出事項，且采購物資或服務采購的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場實地踏勘核實工作量、與相關經(jīng)辦人談話等方式了解情況，與財務結(jié)算（或報銷）依據(jù)相互驗證核對，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。

如審計其中一家二級物業(yè)公司，其2011年與“北京××機電工程有限公司”簽訂了《1號樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開具兩張支票支付1號樓3部電梯大修費用12.4萬元。審計發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經(jīng)銷部”，而非合同簽約方“北京××機電工程有限公司”。同時也未見3部電梯大修理明細及大修理完成后驗收合格報告。懷著職業(yè)謹慎性態(tài)度，內(nèi)審人員跟主管電梯運營人員進行談話，了解到該小區(qū)1號樓3部電梯2014年之前從未進行過大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實了與主管電梯人員說法相符。

三、金鵬天潤社區(qū)內(nèi)部審計模式的啟示

對村級集體組織內(nèi)部審計而言，可以通過以下路徑實現(xiàn)：一是根據(jù)集體經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領導下的“監(jiān)審合一”的內(nèi)部審計模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級集體經(jīng)濟組織“大內(nèi)部審計”管理模式，提高審計部門的獨立性和權(quán)威性。二是不斷充實和培養(yǎng)復合型的審計專業(yè)人才，把內(nèi)部審計部門培養(yǎng)為向企業(yè)各個運營部門輸送人才的基地，建立對內(nèi)審人員的中長期培訓機制。三是突出問責主體關注的重點有所側(cè)重，將有限的審計資源配置到問責主體最為關注及對集體組織而言風險較高的領域內(nèi)，則是內(nèi)部審計部門需要考慮的問題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導，強化內(nèi)部審計咨詢、服務功能，促進組織健康發(fā)展。五是突出以經(jīng)濟業(yè)務入手，業(yè)務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)相互驗證的內(nèi)部審計技術方法，強化反腐成本。

（摘自《財會通訊》）